【正文】 60 70 42007 月 28 日 50本月月末 180 11340 150 63 9450 30 63 1890結 存日 期7 月 1 日收 入 發(fā) 出根據(jù)計算結果，本月發(fā)出的 150噸單價均為 63元，共 9,450元（ 150 63）；結存的 30噸價值 1,890元 （ 30 63） 。 優(yōu)點： 簡化發(fā)料計價工作量。 適用范圍： 價格較平穩(wěn)時。 成本＞可變現(xiàn)凈值時 , 存貨按可變現(xiàn)凈值計價：此時應計提存貨跌價準備 本期應計提的存貨跌價準備 =本期計算的存貨跌價損失 ―存貨跌價準備 ” 賬戶貸方余額 =+（計提）或 （沖減） 借：資產(chǎn)減值損失 （成本＞可變現(xiàn)凈值） 貸：存貨跌價準備 可變現(xiàn)凈值回升時，應按回升價值（以原計提的金額為限）沖回存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 P62例 4－ 4 練習 ? 甲公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨計價。 ? 2022年 12月 31日 A材料的賬面成本 300 000元，預計該材料的可變現(xiàn)凈值 294 000 元 。 答案 ? 甲公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨計價。 應計提存貨跌價準備 = 280 000 270 000 =10 000（元 0 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：存貨跌價準備 ——A材料 10 000 ? 2022年 12月 31日 A材料的賬面成本 300 000元，預計該材料的可變現(xiàn)凈值 294 000 元。 ? 成本＜可變現(xiàn)凈值 ? 應沖減存貨跌價準備 =290 000298 000= 8 000（元） 因為對該材料已計提的存貨跌價準備賬面余額只有 6 000元，則當期應轉回存貨跌價準備為 6 000元。 一、原材料按實際成本計價的核算 思考： 方法有哪些？ （二）存貨發(fā)出的計價 置哪些主要賬戶？ 、驗收入庫等的核算過程（丁字賬）。 2.―原材料 ‖賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)庫存的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。 借 : 原材料 xx 應交稅費 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸 :銀行存款 （或其他貨幣資金） （或預付賬款） ? P63例 4－ 5 ② 單到貨未到： 結算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌 。 ： 貨到時不做任何賬務處理，單到時視同單貨同到處理。 ? 月末暫估價入賬 借 :原材料 xx 20,000 貸 :應付賬款－ XX暫估價 20,000 ? 下月初 紅字 沖銷 借 :原材料 xx 20,000 貸 :應付賬款－ XX暫估價 20,000 ? P66例 48 例：某企業(yè)從甲公司購入 A材料一批，貨款 20,000元，增值稅 3,400元，款已用支票付清。 請編制相關的會計分錄。 若月末仍有已入庫而結算憑證未到的材料 ， 則將其估價 (21,000元 )入賬 。 借 :原材料 A材料 21,000 貸 :應付賬款 —暫估價 21,000 收到結算憑證時 : 借：原材料 — A材料 20,000 應交稅費 ─ 應交增值稅（進） 3,400 貸：銀行存款 23,400 （ 2）投資者投入原材料的核算 借：原材料 — X材料 應交稅費 ─ 應交增值稅（進） 貸：實收資本 XX公司 P68例 410 （ 3）接受捐贈原材料的核算 借：原材料 — X材料 應交稅費 ─ 應交增值稅（進） 貸：營業(yè)外收入 或 待轉資產(chǎn)價值 庫存現(xiàn)金 P68例 411 原材料收入的匯總核算 – 為簡化日常核算工作，企業(yè) 平時 可不進行材料入庫和結轉材料成本差異的總分類核算，待 月終時 ，通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進行總分類核算。 另外： 購入原材料發(fā)生損耗和短缺 ：損耗計入材料成本。 借 :生產(chǎn)成本 xx （產(chǎn)品生產(chǎn)） 制造費用 （車間一般性消耗） 管理費用 （管理部門耗用） 在建工程 （固資建造耗用） 貸 :原材料 xx 例：本月領用 a材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用 1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領用 500元，車間管理部門領用 200元，管理部門領用 300元。 ①出售原材料時： 借：銀行存款（應收賬款等） 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷） ②結轉出售原材料的成本 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 ? 注意： 為了掌握各種材料的收發(fā)結存動態(tài)， 企業(yè)應 按品種、規(guī)格設置明細分類賬 ， 由倉庫和財會部門分別組織材料的數(shù)量核算和價值核算 。 – 按實際成本計價的評價 優(yōu)點： （ 1）簡單； （ 2）能提供較準確的耗用數(shù)。 適用： 材料收發(fā)業(yè)務較少的中小型企業(yè) 。 材料成本差異 =實際成本 計劃成本 =0 （沒有差異） ﹥ 0（超支差異 ） ﹤ 0 （節(jié)約差異 ） 實際成本 =計劃成本 +材料成本差異 二、原材料按計劃成本計價的核算 設置賬戶： 1.―原材料 ‖賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)庫存的各種材料（原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等）的計劃成本。 3 .―材料成本差異 ” 賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異。 原材料發(fā)出的總分類核算包括兩方面內(nèi)容。 借：有關成本費用賬戶 貸：原材料 成本差異 額。 借 :生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸 : 原材料等賬戶 ? 月末計算結轉發(fā)出材料分攤的差異 (節(jié)約用紅字 ,超支用藍字 ) 借 :生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸 :材料成本差異 計劃成本法（發(fā)出材料） 本月材料 成本差異率 = 月初結存材料 的成本差異 本月收入材料 的成本差異 + 月初結存材料 的計劃成本 本月收入材料 的計劃成本 + 100% 本月發(fā)出材料 應負擔的差異 = 發(fā)出材料的 計 劃 成 本 材料成本 差 異 率 ? 本月發(fā)出材料的實際成本 =發(fā)出材料的計劃成本 +發(fā)出材料應分攤的成本差異 ? 本月結存材料的實際成本 =結存材料的計劃成本 +結存材料應分攤的成本差異 例：某公司某月初甲材料的計劃成本為 20,000元，成本差異為 300元；本月收入材料的實際成本為 52,000元，計劃成本為 50,000元。 300+2,000 成本差異率 = 100% 20,000+50,000 ≈% 續(xù)上例：本月發(fā)出 甲 材料按計劃成本計算為 10,000元，其中， A產(chǎn)品生產(chǎn)領用 9,000元，車間管理部門領用 800元，廠部領用 200元。 ? 材料采購的明細分類核算 一般情況下，材料采購明細賬可按 材料的大類 ，如原材料、低值易耗品等設置。 分析以下業(yè)務并作出相關賬務處理 ? 某企業(yè)月初原材料科目余額為 160,000元，其中，上月末暫估價材料為 10,000元，材料成本差異科目月初借方余額 1,500元，本月發(fā)生如下業(yè)務： ： （ 1）購入甲材料 500kg，貨款 11,000元，增值稅1,870元，已用存款支付 ,材料已收到并驗收入庫，其計劃單價 20元。 （ 3）再購甲材料 500kg，結算憑證已到，貨款11,000元，增值稅 1,870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制相關的會計分錄，并計算及分攤料差。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異 118 (2) 發(fā)出材料應分攤的差異額＝10000 ％＝ 118(元 ) 答案 2: (1)借 ：材料采購－甲 11,000 應交稅費應交增值稅（進） 1,870 貸：銀行存款 12,870 () 借：原材料－甲 10,000 貸：應付賬款－暫估價 10,000 () 借：材料采購－甲 9,500 應交稅費－應交增值稅（進） 1,615 貸：銀行存款 11,115 (3)借：材料采購 －甲 11,000 應交稅費－應交增值稅（進） 1,870 貸：銀行存款 12,870 (4) 月末根椐匯總表驗收入庫： 實際成本＝ 11000 ＋ 9,500＝ 20500 （元） 計劃成本＝ 10,