【正文】 模板、木模板和腳手架等 。 一、包裝物概述 （一）概念： 用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如：桶、箱、壇、袋、瓶等。 （二）分類 按其存放保管地點(diǎn) 分類 按其用途 在庫包裝物 在用包裝物 攤銷 （ 1）生產(chǎn)用包裝物 —— 酒瓶 （ 2）隨同產(chǎn)品 出售 而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的 包裝物 —— 瓶、箱 （ 3）隨同產(chǎn)品 出售 而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝 物 （ 4）出租或出借包裝物 （二）核算 ? 包裝物的核算與原材料類似 。包裝物不多的企業(yè)可不設(shè)“包裝物”科目，而并入“ 周轉(zhuǎn) 材料”科目核算。 ? “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 賬戶（資產(chǎn)類） ：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括 包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板和腳手架等 。 （分別按 “ 在庫 ” 、 “ 在用 ” 和 “ 攤銷 ” 進(jìn)行明細(xì)核算） （ 1）取得包裝物 通過 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目核算，核算方法比照原材料的核算 . 借：周轉(zhuǎn)材料－在庫包裝物 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等 ? P92例 4－ 38 （ 2）發(fā)出包裝物 ① 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算 借：生產(chǎn)成本 —XX 貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫包裝物 ? P92例 4－ 39 ② 隨同產(chǎn)品出售的包裝物 的核算 借：其他業(yè)務(wù)成本（單獨(dú)計(jì)價(jià)） 銷售費(fèi)用 （不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 在庫包裝物 P92例 4－ 40 P93例 4－ 41 ③ 出租、出借包裝物 的核算攤銷方法 : 一次攤銷法 (通常適用 ) 五五攤銷法（價(jià)值較大適用） 一次攤銷法 (出庫時(shí)一次攤銷 ) 借：銷售費(fèi)用（出借） 其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 在庫包裝物 （ 3）出租、出借包裝物押金的處理 ① 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 ② 退還押金 借：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 貸：銀行存款 ③ 包裝物未按期退回，沒收押金 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 4）出租包裝物租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷） P93例 4－ 4 4－ 43 五五攤銷法 A、 領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 在用包裝物 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 在庫包裝物 按其價(jià)值的 50%攤銷 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物攤銷 B、 報(bào)廢時(shí)， 剩余的 50%扣除殘值后 攤銷 借：銷售費(fèi)用（出借） 其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物攤銷 同時(shí)沖賬 ： 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物攤銷 原材料 （殘值） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 在用包裝物 四、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品概述 低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 低值易耗品的特點(diǎn)： （ 1）屬于勞動(dòng)資料，可以多次使用，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移； （ 2）價(jià)低易耗，使用年限短； （ 3）價(jià)值補(bǔ)償通過攤銷 （ 4）低值易耗品作為存貨，視為流動(dòng)資產(chǎn)管理； （ 5）核算與材料核算類似。 （二）低值易耗品的價(jià)值攤銷方法及賬務(wù)處理 一次攤銷法 五五攤銷法 攤銷方法和賬務(wù)處理與包裝物相同，只是計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，按其用途及發(fā)生地點(diǎn)計(jì)入“ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 等。 練習(xí) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí) 》 P60習(xí)題九 任務(wù)五 存貨清查核算 一、存貨清查的定義 存貨清查是指通過對存貨的盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面資料相核對，從而確定存貨 實(shí)存數(shù)與庫存數(shù) 是否相符的一種專門方法。 ? 造成賬實(shí)不符的主要原因： ：自然損耗、自然升溢、自然災(zāi)害 ： ①有關(guān)人員失職：計(jì)量錯(cuò)誤、核算錯(cuò)誤、檢驗(yàn)疏忽、管理不善 ②有關(guān)人員營私舞弊：貪污、偷盜 二、存貨清查的作用： 三、清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （一）核算使用的主要科目： ： “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” ：資產(chǎn)類調(diào)整科目 ： “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。 ： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ①盤虧、毀損的發(fā)生數(shù) ②盤盈的處理數(shù) ①盤盈的發(fā)生數(shù) ②盤虧、毀損的處理數(shù) 借余：待處理財(cái)產(chǎn)凈損失 貸余：待處理財(cái)產(chǎn)凈盤盈 （二）賬務(wù)處理程序： 、毀損時(shí) ，先計(jì)入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，同時(shí)調(diào)整有關(guān)存貨科目余額，以求賬實(shí)相符。 ，沖銷 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，同時(shí)反映處理結(jié)果。 （三）賬務(wù)處理原則： ，沖銷 “ 管理費(fèi)用 ” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 、毀損時(shí) ，應(yīng)區(qū)別處理 .(P97) (1）自然損耗：經(jīng)批準(zhǔn)后列入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 2）計(jì)量、收發(fā)差錯(cuò)和管理不善： ① 應(yīng)由過失人賠償：列入 “ 其他應(yīng)收款－ XX‖賬戶 ②應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償：列入 “ 其他應(yīng)收款－ XX保險(xiǎn)公司 ” 賬戶 ③ 殘料：列入 “ 原材料－殘料 ” 賬戶 ④ 扣除過失人保險(xiǎn)公司賠償及殘料價(jià)值后：列入 “ 管理費(fèi)用 ” 借：其他應(yīng)收款－ XX 其他應(yīng)收款－ XX保險(xiǎn)公司 原材料－殘料 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 3）自然災(zāi)害或意外事故： ① 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償：列入 “ 其他應(yīng)收款－ XX保險(xiǎn)公司 ” 賬戶 ②殘料：列入 “ 原材料－殘料 ” 賬戶 ③扣除殘料和保險(xiǎn)公司賠償，凈損失列入 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 借：其他應(yīng)收款－ XX保險(xiǎn)公司 原材料－殘料 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （四）具體賬務(wù)處理 （ 1）發(fā)現(xiàn)盤盈 借 : 原材料 (按同類或類似存貨的市場價(jià)格 ) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 : 管理費(fèi)用 舉例見教材 P96例 4－ 48 、毀損的處理 （ 1）發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損 ① 定額內(nèi)合理損耗 借 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 ② 計(jì)量、收發(fā)差錯(cuò)和管理不善，自然災(zāi)害或意外事故 借 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 2）批準(zhǔn)時(shí)根據(jù)造成盤虧、毀損的原因，分別進(jìn)行處理： ① 定額內(nèi)合理損耗 借 : 管理費(fèi)用 貸 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ② 計(jì)量、收發(fā)差錯(cuò)、管理不善等 借：其他應(yīng)收款－ XX 其他應(yīng)收款－ XX保險(xiǎn)公司 原材料－殘料 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ③ 自然災(zāi)害或意外事故的凈損失 借：其他應(yīng)收款－ XX保險(xiǎn)公司 原材料－殘料 營業(yè)外支出 貸 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 舉例教材見 P97例 4－ 4 4－ 50 課堂實(shí)訓(xùn) 1. 某企業(yè)月初材料實(shí)際成本為 20萬元 ,材料成本差異率為 1%。 （ 1） 5月 5日購入材料一批 ,實(shí)際成本為 54萬元 ,計(jì)劃成本為 50萬元 。 （ 2） 5月 20日購入材料一批 ,實(shí)際成本 48萬元 ,計(jì)劃成本 54萬元 。 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 16萬元 , 要求 :計(jì)算本月發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本 . 2022年 4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 1日用存款購入甲包裝物 10 000元（不含稅，增值稅稅率 17％），該包裝物已入庫。 （ 2） 3日生產(chǎn)車間生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用新的甲包裝物 4 000元。 （ 3） 10日出租價(jià)值 860元的舊的乙包裝物，同時(shí)收到租金現(xiàn)金 234元。 要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（采用一次攤銷法） 答案 1 ? 本月發(fā)出材料實(shí)際成本＝ 160 000＋ 160 000 1％＝ 161 600（元） ? 月末結(jié)存材料實(shí)際成本＝ 200 000＋540 000＋ 480 000－ 161 600 ＝ 1 058 400（元） 答案 2 （ 1）借：周轉(zhuǎn)材料 —甲包裝物 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 （ 2）借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —甲包裝物 4000 （ 3）借：庫存現(xiàn)金 234 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 34 練習(xí) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí) 》 P61習(xí)題十