【正文】 貨幣性資產(chǎn)交換 》 的規(guī)定確定； ? 通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 ，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) ——債務(wù)重組 》 的規(guī)定確定。由于盤盈的存貨， 通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的， 因此， 盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用 。 ? 對(duì)外提供勞務(wù)的企業(yè)，準(zhǔn)則規(guī)定，其存貨成本包括從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致 ，也就是說，購置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。 2022/2/4 28 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) ? 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： ? 一是存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響 ，具體表現(xiàn)在： ? 其一，期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； ? 其二，期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； ? 其三，期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； ? 其四，期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。 2022/2/4 30 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) ? 采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)， 在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本的方法 ，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。但我國 并不排除與后進(jìn)先出法相似的、能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法 。 個(gè)別計(jì)價(jià)法的計(jì)算公式為： ? 發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量 該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià) 2022/2/4 32 例題 ? 長城公司本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用 A材料 2 000kg，經(jīng)確認(rèn)其中 1 000kg屬第一批入庫，單位成本為 25元；其中 600kg屬第二批入庫，單位成本為 26元；其中 400kg屬第三批入庫，單位成本為 28元。 ? 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 采用這種方法，先入庫的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 6月 2日又購入 2 000噸，單位成本 1 050元， 4日發(fā)出 1 200噸 。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤；缺點(diǎn)是核算工作量比較大，對(duì)于存貨進(jìn)出比較頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)．會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。 其計(jì)算公式如下： ? 存貨的加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本＋本月收入存貨的實(shí)際成本）／（月初結(jié)存存貨的數(shù)量＋本月收入存貨的數(shù)量） ? 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量 存貨加權(quán)平均單位成本 ? 本期發(fā)出存貨的成本＝本期發(fā)出存貨的數(shù)量 存貨加權(quán)平均單位成本 ? 或 ＝期初存貨成本＋本期收入存貨成本－期末存貨成本 2022/2/4 38 （二）加權(quán)平均法 ? 采用加權(quán)平均法，月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位，比較簡單，而且在市場價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。 2022/2/4 39 案例：存貨計(jì)價(jià)方法改變影響毛利率 ? 福建福日電子股份有限公司 主要生產(chǎn) “ 福日 ” 牌彩電，于 1999年 4月向社會(huì)公開發(fā)行 7 000萬股普通股，募集資金 2． 54億元，主要投向數(shù)字化大屏幕彩電、超大屏幕背投彩電等項(xiàng)目?！?招股說明書 》 披露存貨政策為： “ 存貨取得采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨發(fā)出采用以下方法計(jì)價(jià)：外購商品采用分批確認(rèn)法；原材料按移動(dòng)加權(quán)平均法；生產(chǎn)成本中費(fèi)用分配按工時(shí)費(fèi)用率；低值易耗品采用一次性攤銷。 ” 2022/2/4 40 案例：存貨計(jì)價(jià)方法改變影響毛利率 ? 根據(jù)公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像管價(jià)格一直處于下跌趨勢， 在這樣的價(jià)格趨勢下，改變存貨計(jì)價(jià)方式將會(huì)影響公司成本和毛利率。 但事實(shí)上， 1998年福日電視機(jī)產(chǎn)品的毛利率為 8％，比 1997年的 11％還有較大幅度下降 ，這從另一方面說明了價(jià)格大幅下降反映了該行業(yè)當(dāng)時(shí)的競爭狀況，如果企業(yè)沒有改變存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，則毛利率的下降幅度要更大。 ? ? 采用五五攤銷法時(shí)，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)先攤銷其成本的 50％，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另一半。 ? （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? 1．按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置 2022/2/4 42 原材料 入庫原材料的實(shí)際成本 發(fā)出原材料的實(shí)際成本 庫存原材料的實(shí)際成本 （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? 由于企業(yè)外購材料時(shí)，往往出現(xiàn)材料運(yùn)輸時(shí)間超過銀行結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間，因而出現(xiàn)貨款已付，而材料尚未運(yùn)到的情況。 2022/2/4 43 在途物資 已付款尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本 已驗(yàn)收入庫的各種在途物資的實(shí)際成本 各種在途物資的實(shí)際成本 （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? 為了核算企業(yè)因采購材料應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。 ? 應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等， 借： 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ? 待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后， 借：原材料 貸：在途物資 2022/2/4 46 （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? （ 3）貨到單未到或料到款未付。 ? 第二種情況是， 所購存貨已經(jīng)到達(dá)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá) ，此時(shí)，由于企業(yè)無法確定存貨的實(shí)際成本，因而無法付款，在月份內(nèi)可暫不入賬。 2022/2/4 48 （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? 企業(yè)發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的單位和用途，將所耗用材料的實(shí)際成本（按照先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定的實(shí)際成本）計(jì)入有關(guān)賬戶。 2022/2/4 50 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? １ .按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置 2022/2/4 51 原材料 入庫原材料的計(jì)劃成本 發(fā)出原材料的計(jì)劃成本 庫存原材料的計(jì)劃成本 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? １ .按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置 2022/2/4 52 材料采購 已付款材料的實(shí)際采購成本 材料采購實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 已驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本 材料采購實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 已經(jīng)收到發(fā)票賬單并辦理結(jié)算手續(xù)，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? １ .按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置 2022/2/4 53 材料成本差異 驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? ? （ 1）單貨同到 ? 付款時(shí)， 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ? 材料驗(yàn)收入庫時(shí)， 借：原材料 入庫材料計(jì)劃成本 貸：材料采購 2022/2/4 54 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異時(shí)，若入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，應(yīng)按其差額， 借：材料成本差異 貸：材料采購 ? 若入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，應(yīng)按其差額， 借：材料采購 貸：材料成本差異 ? P132 例題 2022/2/4 55 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? （ 2）單到貨未到 ? 付款時(shí)， 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ? 待材料驗(yàn)收入庫后，再編制按計(jì)劃成本收料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。 ? 月末仍未付款的材料，才按計(jì)劃成本暫估入賬， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付款 ? 下月初用紅字沖銷； ? 下月付款時(shí)，再按“款付料已到”的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。其調(diào)整方法為： ? 實(shí)際材料成本＝計(jì)劃成本 177。企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營商品品種規(guī)格的多少、購銷業(yè)務(wù)量的大小等選用進(jìn)價(jià)法或售價(jià)法進(jìn)行核算。 2022/2/4 61 自制半成品 入庫自制半成品的實(shí)際成本 發(fā)出自制半成品的實(shí)際成本 庫存自制半成品的實(shí)際成本 一、自制半成品 ? （ 1）生產(chǎn)完成已檢驗(yàn)送交半成品庫的自制半成品，應(yīng)按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)， 借：自制半成品 —— 半成品 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ? （ 2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工，按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)， 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 貸：自制半成品 —— 半成品 ? （ 3）對(duì)外銷售的自制半成品，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本時(shí)， 借：主營業(yè)務(wù)成本等 貸：自制半成品 —— 半成品 2022/2/4 62 二、自制產(chǎn)成品 ? （一）產(chǎn)成品核算的內(nèi)容 ? 產(chǎn)成品是