【正文】 機(jī)公司（Xerox Corporation）為了在中西部建立一個(gè)銷售部門而在堪薩斯（Kansas）購買了土地和一棟樓。一項(xiàng)評(píng)估顯示，這塊土地的市場(chǎng)價(jià)值是300000美元，樓的市場(chǎng)價(jià)值（銷售價(jià)值）是2700000美元?？偟脑u(píng)估價(jià)值是2700000+30000=3000000美元。然后用這個(gè)比例來確定每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，如下所示：資產(chǎn)市場(chǎng)（銷售）價(jià)值總市場(chǎng)價(jià)值占總市場(chǎng)價(jià)值的比例總成本每項(xiàng)資產(chǎn)的成本土地300000247。3000000=90%2800000=2520000總計(jì)3000000100%2800000如果施樂公司支付現(xiàn)金，那么他們對(duì)這項(xiàng)土地及建筑物的購買的分錄將是：檢查點(diǎn)73土地 280000建筑物 2520000 現(xiàn)金 2800000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+280000=0+0+2520000=2800000=思考企業(yè)用一次付清的方式夠買土地、建筑物和設(shè)備，共付款120000美元，這三項(xiàng)資產(chǎn)各自的估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值分別是40000美元、95000美元和15000美元。資本支出和收益支出當(dāng)發(fā)生一項(xiàng)預(yù)固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用（expenditure）時(shí)，必須決定是將其借記某個(gè)資產(chǎn)賬戶還是借記某個(gè)費(fèi)用賬戶。這種費(fèi)用的例子可以舉出很多，比如通用汽車公司（General Motors）購買機(jī)器人用于一條組裝生產(chǎn)線，購買機(jī)器人的花費(fèi)就屬于這種費(fèi)用；再比如，你為你的雪佛蘭（Chevrolet）汽車更換雨刷的花費(fèi)也屬于這種費(fèi)用。例如，Home Depot公司對(duì)一輛送貨車做了一項(xiàng)能延長(zhǎng)該車使用使命的大檢查（major overhaul），這項(xiàng)檢查的費(fèi)用就應(yīng)該資本化。需要資本化的費(fèi)用——也就是所謂的資本支出——應(yīng)該借記一個(gè)資產(chǎn)賬戶。另一種費(fèi)用不會(huì)擴(kuò)充固定資產(chǎn)的使用能力，而僅僅是能夠維持或恢復(fù)其使用狀態(tài)，這種資產(chǎn)就稱作應(yīng)該收益支出（revenue expenditures）。這樣的例子也有很多，比如重新噴刷一輛貨車的成本，修理凹癟了的擋泥板的成本，更換輪胎的成本等都屬于此類。例如，對(duì)于這輛貨車的一些普通的修理（ordinary repairs）或改良都應(yīng)該借記修理費(fèi)用賬戶。一項(xiàng)支出究竟是提高了一項(xiàng)資產(chǎn)的使用能力（資本支出）還是僅僅維持了其正常的使用狀態(tài)（收益支出）？如果不能很肯定的確定，企業(yè)通常傾向于借記費(fèi)用賬戶，這有兩個(gè)原因：第一，許多這種費(fèi)用的金額都比較小，而大多數(shù)公司都有一定的費(fèi)用化的政策，也就是不超過某一最小額的支出，比如說1000美元，就應(yīng)該記做費(fèi)用。而資本化費(fèi)用并不能減少當(dāng)期所得稅支出。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：將資本支出劃為收益支出。假設(shè)Intel公司有一項(xiàng)資本支出卻錯(cuò)記為成本費(fèi)用，而資本支出應(yīng)借記資產(chǎn)科目。 高估Intel公司損益表中的費(fèi)用。 低估Intel公司損益表上的凈利潤(rùn)。 設(shè)備科目（屬于資產(chǎn)項(xiàng)目）被低估。 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）被低估。檢查點(diǎn)74損益表收入正確費(fèi)用高估凈利潤(rùn)低估資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)正確負(fù)債總額正確固定資產(chǎn)低估所有者權(quán)益低估資產(chǎn)總額低估負(fù)債和權(quán)益總計(jì)低估會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：將收益支出劃為資本支出。費(fèi)用被低估，而損益表上的凈收入則被高估。測(cè)量固定資產(chǎn)的折舊在固定資產(chǎn)被使用的一段期間里將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)傔M(jìn)費(fèi)用的行為被稱為折舊。（請(qǐng)參見第3張有關(guān)配比原則的討論。圖表73 折舊及費(fèi)用與收入的配比波音737：年產(chǎn)生收入：9,000,000美元 成本：32,000,000美元減： 估計(jì)使用年限：20年年折舊費(fèi)用：1,600,000美元**32,000,000美元/20年=1,600,000美元/年其中，年產(chǎn)生收入與年折舊費(fèi)用相配比。公司認(rèn)為計(jì)算機(jī)的使用期限為4年，4年后報(bào)廢。下面，讓我們來看看什么是折舊會(huì)計(jì)而什么不是折舊會(huì)計(jì)：1． 折舊不是一個(gè)估價(jià)的過程。）將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)側(cè)胨挠行褂闷趦?nèi)。建立一項(xiàng)資金與折舊是完全不同的兩件事。對(duì)于一些車間設(shè)備，物質(zhì)上的磨損是折舊的基本原因。而像計(jì)算機(jī)、其它電子設(shè)備和飛機(jī)這樣的資產(chǎn)有可能在它們被破壞之前就已經(jīng)過時(shí)了。因此，一件資產(chǎn)的使用年限可能會(huì)比它的物質(zhì)年限少得多。不論是磨損還是過時(shí)導(dǎo)致了折舊的發(fā)生,資產(chǎn)的成本都會(huì)在其預(yù)期使用年限中提完折舊。而另兩個(gè)因素需要估計(jì)。有效期可以被表述為年，輸出量，英里數(shù)，或其他單位。對(duì)一輛運(yùn)輸卡車的有效期的合理計(jì)量是汽車預(yù)計(jì)行駛的里程總數(shù)。預(yù)計(jì)殘值（Estimated residual value），也被稱為殘料價(jià)值（Scrap value, Salvage value），是在使用有效期限結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金價(jià)值。公司認(rèn)為可以從機(jī)器處得到的金額就是預(yù)計(jì)殘值。如果一項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備預(yù)期不會(huì)有殘值，那么這項(xiàng)資產(chǎn)的全部成本就會(huì)被提折舊。 直線法167。 雙倍余額遞減法167。然而，它們最后的折舊總數(shù)是相同的，即等于資產(chǎn)的應(yīng)提折舊成本。由于很少有公司使用，我們略去了年數(shù)總和法。直線法（簡(jiǎn)寫為SL），是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。運(yùn)用到圖表74的The Home Depot卡車公司案例中，直線法折舊的等式為：年直線折舊額= 成本 – 殘值 預(yù)計(jì)使用年限=$41,000 – $1,000 5=$8,000記賬分錄為：折舊費(fèi)用 8,000 累計(jì)折舊 8,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用 8,000 = 0 8,000假設(shè)卡車于20X1年1月1日購買，The Home Depot卡車公司的會(huì)計(jì)年度截止于12月31日。賬面價(jià)值又被稱為carrying amount, 或carrying value。）當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)被使用時(shí)，其累計(jì)折舊增加，而賬面值減少。）一項(xiàng)資產(chǎn)的最終賬面值即其殘值。）當(dāng)有效期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)被稱為已提足折舊。按照直線法提折舊，第一年的折舊是多少？答案：$1,600 = ($10,000 $2,000)/5工作量法(Unitsofproduction method)。應(yīng)提折舊成本被有效使用年限以工作量的方式分?jǐn)?，得出每單位折舊費(fèi)用。運(yùn)用到圖表74里的The Home Depot卡車數(shù)據(jù)中，工作量法折舊的等式（以英里數(shù)為單位）為：每一輸出單位的直線法折舊額= 成本 – 殘值 預(yù)計(jì)工作量=$41,000 – $1,000 100,000英里=$假設(shè)卡車第1年預(yù)計(jì)行駛20,000英里，第2年30,000英里，第3年25,000英里，第4年15,000英里，第5年10,000英里。按工作量法，每期的折舊額隨著機(jī)器生產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量而變化。因此，工作量法折舊和其他折舊方法不同，并不直接依賴于時(shí)間。按工作量法每年的折舊額是多少？答案：每單位折舊額 ($10,000 $2,000)/16,000單位 = $ 第1年：$1,500 (3,000*$) 第2年：$2,000 (4,000*$) 第3年：$2,250 (4,500*$) 第4年：$1,250 (2,500*$) 第5年：$1,000 (2,000*$)雙倍余額遞減法（Doubledecliningbalance method）。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額的方法如下：167。例如，一輛有效期為5年的卡車的直線法折舊率為1/5，即20%；一件有效期為10年的資產(chǎn)的直線法折舊率為1/10，即10%；等等。 第二，將直線法折舊率乘以2得出雙倍余額遞減折舊率。167。在雙倍余額遞減法中，除非是在最后一年，通常不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入。 第四，得出最后一年的折舊額，即將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值的金額。殘值不提折舊，而應(yīng)留在賬上直至資產(chǎn)處置。在這種計(jì)劃下，20X4年和20X5年的年折舊額為$3,928。應(yīng)提折舊成本在資產(chǎn)到期的最后兩年平均分?jǐn)偅?7,856/2年=$3,928每年）。2． 最后一年的折舊費(fèi)用為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值所需的金額。比較折舊方法讓我們根據(jù)年折舊額來討論上述三種折舊方法的區(qū)別：年度年折舊額直線法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法1$ 8,000$ 8,000$16,4002 8,000 12,000 9,8403 8,000 10,000 5,9044 8,000 6,000 3,5425 8,000 4,000 4,314合計(jì)$40,000$40,000$40,000檢查點(diǎn)76在不同方法下，年折舊額是不同的。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）指示企業(yè)將資產(chǎn)的費(fèi)用與其所產(chǎn)生的收入相配比。在資產(chǎn)使用的每一期間內(nèi)，企業(yè)計(jì)提等量的折舊額。只有資產(chǎn)被使用時(shí)，折舊才會(huì)被記錄。圖表78 據(jù)時(shí)間而變的折舊模式。這樣的做法使固定資產(chǎn)在其耐用年限前期的較多的費(fèi)用與較多的收入相配比。直線法圖表中的折舊曲線是平的，因?yàn)樗衅陂g內(nèi)的折舊額相等；工作量法圖表中的折舊曲線沒有特別的規(guī)律，因?yàn)槟暾叟f額由資產(chǎn)的使用情況決定：使用越多，折舊額越多。一項(xiàng)最近由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)做出的對(duì)600家公司的調(diào)查顯示直線法最受歡迎。圖表78 據(jù)時(shí)間而變的折舊模式。有些公司由于會(huì)計(jì)報(bào)表的要求和稅負(fù)的要求，也使用了相同的折舊方法。設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，或100,000單位產(chǎn)量，其殘值為4,000美元。（近似到1美元）2． 假設(shè)相同的方法在20X5年仍舊使用，請(qǐng)計(jì)算20X3年至20X5年在每種方法下的折舊費(fèi)用、累計(jì)折舊和資產(chǎn)賬面值。答案： 要求1 方法A：直線法 應(yīng)提折舊成本 = $40,000 ($44,000$4,000) 年折舊額 $40,000/10年 = $4,000 方法B：余額遞減法 折舊率 = （1/10年）* 2 = 10% * 2 = 20% 20X3年： * $44,000 = $8,800 20X4年： * ($44,000 $8,800) = $7,040 方法C：工作量法 單位折舊額 = = $ 20X3年：$ * 3,000單位 = $1,200 20X4年：$ * 14,000單位 = $5,600要求2方法A：直線法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$4,000$4,00040,00020X44,0008,00036,00020X54,00012,00032,000方法B：雙倍余額遞減法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$8,800$8,80035,20020X47,04015,84028,16020X55,63221,47222,528方法C：工作量法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$1,200$ 1,20042,80020X45,6006,80037,20020X54,80011,60032,40020X5年計(jì)算過程：直線法$40,000/10年 = $4,000雙倍余額遞減法 * $28,160 = $5,632工作量法$ * 12,000單位 = $4,800折舊和所得稅目標(biāo)3 為所得稅目的選擇最好的折舊方法 大多數(shù)公司使用直線折舊法報(bào)告股東和債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)告的情況。因?yàn)樗枚惖脑颍鄶?shù)公司使用加速折舊法。美國(guó)國(guó)稅局（IRS）允許使用加速折舊法，此種方法與直線折舊法相比更受經(jīng)理們的偏愛。你因此也就可以將省下的現(xiàn)金用到需要的地方。 直線法下第一年的折舊額為$8,000，雙倍余額遞減法下第一年的折舊額為$16,400。 所得稅報(bào)告允許使用雙倍余額遞減法。現(xiàn)金流量分析在圖表710中。直線折舊法加速折舊法$400,000$400,000300,000300,000100,000100,000（非現(xiàn)金費(fèi)用） 8,000 16,40092,00083,600（30%）$ 27,600$ 25,080現(xiàn)金流量分析：$100,000$100,000 27,600 25,080$ 72,400$74,920，額外可用于投資的現(xiàn)金（$74,920$72,400）$ 2,520檢查點(diǎn)77圖表710突出了一個(gè)重要因素：折舊費(fèi)用越高，稅前收入越低，于是應(yīng)繳所得稅越少。圖表710還指出如果公司使用加速折舊法而非直線法，將在第一年年末多獲得2,520美元的現(xiàn)金。1986年通過的稅收改革法案創(chuàng)造了一種特殊的折舊方法，一種只為所得稅而設(shè)的方法：修訂的加速成本回收系統(tǒng)（Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS）。前四類資產(chǎn)的折舊使用雙倍余額遞減法，壽命為15年和20年的資產(chǎn)的折舊使用150%的雙倍余額遞減法，使用這種方法，（而非雙倍余額遞減法的2倍）。圖表711 修訂的