【正文】 nancial Executives Institute）（代表公司經(jīng)理）⑤“全國會計師協(xié)會”（National Association of Accountants，簡稱為NAA）（主要代表持有管理會計合格證書的會計師）⑥“證券行業(yè)協(xié)會”（Securities Industry Association）（代表投資銀行和經(jīng)紀(jì)人）。AICPA 作為FASB的贊助單位之一，除了在資金上提供支持外，還利用其專業(yè)上的優(yōu)勢，為FASB提供技術(shù)上的支持，在需要時為FASB文告提供指南性的文件。其中，《準(zhǔn)則公告》旨在制定新的準(zhǔn)則或修訂過去發(fā)布的準(zhǔn)則包括舊的FASB準(zhǔn)則、會計研究公報或APB意見書；《概念公告》旨在制定為準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)的概念框架，它本身不包括可直接應(yīng)用的準(zhǔn)則；《解釋》旨在澄清、解釋或說明FASB準(zhǔn)則、會計研究公報或APB意見書；技術(shù)公報是提供有關(guān)實施及實務(wù)問題指南的工作文件；征求意見稿是指在準(zhǔn)則定稿之前公布的、向公眾征求意見的財務(wù)會計準(zhǔn)則建議稿或解釋建議稿；討論備忘錄和征求意見邀請函是指就一些主要論題而向公眾發(fā)布以征求意見的文件，有時是以書面形式發(fā)布，有時是在公眾聽證會上公布；技術(shù)公報建議稿是在公報最后定稿之前向公眾發(fā)布以征求意見；研究報告和特殊報告是依據(jù)FASB工作人員或與理事會有關(guān)的其他人員承擔(dān)的工作而偶然公布的文件；特殊報告包括執(zhí)行指南的問題與答案；情況報告包括準(zhǔn)則制定過程中的新聞和技術(shù)項目的情況（FASB所發(fā)布的準(zhǔn)則公告及修訂情況詳見附錄）。但在某些特殊領(lǐng)域則由其他組織來制定會計準(zhǔn)則，包括：①政府會計準(zhǔn)則委員會（Governmental Accounting Standards Board ，GASB，為政府實體建立會計準(zhǔn)則）。③緊急問題處理組織（EITF，對狹義緊急問題和執(zhí)行難題提供指南）。（1） 財務(wù)會計概念框架會計程序委員會和會計原則委員會受到責(zé)難的主要原因之一就是他們所制定的準(zhǔn)則缺乏一個邏輯嚴(yán)密、體系完整的理論基礎(chǔ)，因而制定出的準(zhǔn)則在概念應(yīng)用、處理程序和處理方法上常常會出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況。它認(rèn)為，為了推導(dǎo)和制定各種財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則，首先應(yīng)將財務(wù)會計的各種目的和概念確定下來。以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定也是美國會計的最主要特點之一。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋，概念框架是一個章程、是一個目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)，并有內(nèi)在邏輯性的體系。也就是說財務(wù)會計概念框架是一套把目標(biāo)和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)接起來的體系。這些概念必須貫穿并駕馭所有的準(zhǔn)則，從而對財務(wù)會計的程序方法起普遍規(guī)范作用。②對財務(wù)報表要素作出定義。④解決如何對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和報告。財務(wù)會計概念框架構(gòu)成了美國會計的鮮明特色，為FASB制定出高質(zhì)量的財務(wù)會計準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。主要包括會計程序委員會共發(fā)布的51份《會計研究公告》、會計原則委員會公布的31份《會計原則委員會意見書》、SEC在其所發(fā)布的會計文件公告（Accounting Series Release）中所表明的觀點以及FASB發(fā)布的“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”、“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會解釋”、“技術(shù)公報”、“研究報告和特殊報告”。迄今為止，F(xiàn)ASB共發(fā)布了140多份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，其中有相當(dāng)部分是對以前的準(zhǔn)則（包括《會計研究公告》、《會計原則委員會意見書》以及和已發(fā)布的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告、解釋和技術(shù)公告）的終止、替換、補充、修改和說明。第39號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“財務(wù)報告與物價變動：專門資產(chǎn)：礦、石油、天然氣”，就是對FASB第33號公告的補充；第91號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“與議定貸款或獲取貸款和租賃初始直接成本有關(guān)的不可退回的費用和成本的會計處理”就是對FASB第160、65號的修訂，對FASB第17號的終止；第98號“租賃的會計處理”就是對FASB第1691號的修訂，對FASB第26號，技術(shù)公告第79－11的終止。第139號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告就是對FASB第53號公告的廢除。除了以上的準(zhǔn)則內(nèi)容之外，企業(yè)對SEC關(guān)于會計實務(wù)的觀點必須予以考慮。雖然SEC將制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力授予了民間組織，但它依然保留監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。尤其是當(dāng)會計實務(wù)界對某問題爭執(zhí)不下時或需要引進新措施時，SEC就會作出權(quán)威的決定。四、美國的會計職業(yè)界與其自由競爭的經(jīng)濟模式及強大的經(jīng)濟實力相適應(yīng)，美國擁有強大的會計職業(yè)界。這些組織廣泛代表著各個領(lǐng)域的會計從業(yè)人員。FASB在制訂財務(wù)會計準(zhǔn)則時，通常要征求他們的意見，以使其制定出的準(zhǔn)則易于被接受和應(yīng)用。在上述職業(yè)團體中，AICPA最具影響力。權(quán)威機構(gòu)估計AICPA會員約占全美CPA總數(shù)的四分之三。直至1972年，AICPA一直承擔(dān)著制定財務(wù)會計準(zhǔn)則的重任，為美國會計的發(fā)展作出了卓越的貢獻。AICPA是由注冊會計師所組成的一個全國性職業(yè)團體組織。協(xié)會下設(shè)：審計標(biāo)準(zhǔn)部、會計師事務(wù)所部、質(zhì)量控制部和職業(yè)道德部。該協(xié)會注冊會計師大都在美國享有盛譽的“五大會計公司”工作。以1896年頒布的紐約州法為代表的法律中，明確規(guī)定；承認(rèn)注冊會計師的資格，并給予其法律上的權(quán)力。社會上普通認(rèn)為：注冊會計師受過充分的技術(shù)訓(xùn)練，具有專門知識和實際工作經(jīng)驗；具有相對的執(zhí)業(yè)獨立性；具有職業(yè)專家應(yīng)有的觀察能力。美國前任總統(tǒng)羅斯福和里根，對注冊會計師給予了高度評價和肯定。美國注冊會計師不僅從事審計工作，還可以從事在企業(yè)兼職、在學(xué)校教學(xué)、在政府任職等工作。 (一)審計。許多非上市公司也請獨立審計師對其財務(wù)報表進行審計，這是為滿足債權(quán)人或契約的要求或是由于其他營業(yè)原因。非上市公司可以選擇CPA或CPA事務(wù)所來審計它們的財務(wù)報表，而上市公司必須由CPA事務(wù)所進行審計。 (二)提供稅務(wù)服務(wù)。如果征稅雙方發(fā)生意見分歧，需由法院裁決。 (三)為企業(yè)的雇主設(shè)計會計制度。主要包括籌資及投資方案、營銷策略、挑選財會人員、企業(yè)重整、政府法規(guī)、資產(chǎn)評估、薪酬激勵制度設(shè)計和退休金方案等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等內(nèi)容。如受雇主委托調(diào)查該企業(yè)利潤的增減原因、債務(wù)的計算等。通過不斷拓展新業(yè)務(wù)，吸引更多的優(yōu)秀人才充實到CPA隊伍中，從而不斷擴大會計職業(yè)界的影響，維護會計職業(yè)界的利益。表1 AICPA正式會員職業(yè)分布 咨詢業(yè)(Members in Consulting):5,967教育部門（Members in Education）:7,701政府部門（Members in Government）:13,863工業(yè)（Members in Industry）：142,963法律（Members in Law）：2,014公共會計行業(yè)（Members in Public Accounting）：132,008其他領(lǐng)域（Members in Other Areas）：20,540非執(zhí)業(yè)會員（Inactive Members）：9,670總數(shù)334,726五、主要會計實務(wù)綜述 基本會計概念美國會計的和報告的基本概念組成部分包括：會計目標(biāo)、質(zhì)量特征、會計要素、確認(rèn)、計量、財務(wù)報表、收益、現(xiàn)金流量和償債能力。會計信息的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可驗證性、謹(jǐn)慎性、約束性、重要性、和信息相關(guān)成本效益原則。也就是說，這時商品和勞務(wù)已交換，且已取得了現(xiàn)金的請求權(quán)，而且公司實質(zhì)上已經(jīng)完成了有權(quán)獲得代表收入得利益所需得活動。費用或損失在公司的經(jīng)濟利益完結(jié)或在完結(jié)以前確認(rèn)的資產(chǎn)預(yù)期帶來較少的收益或不帶來收益時進行確認(rèn)。只有在某些特定條件下（GAAP確認(rèn)的特定的環(huán)境），這些資產(chǎn)才可下調(diào)至市場價值或現(xiàn)行凈可實現(xiàn)價值。具體核算時，可采用賒銷百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法。商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的存貨應(yīng)以成本和市價孰低法入賬。確定存貨的成本可采用多種方法，包括先進先出法、后進先出法、平均法和個別確認(rèn)法等。成本與市價孰低適用于單個存貨，也可適用于存貨總體。 固定資產(chǎn)（1） 關(guān)于折舊美國GAAP規(guī)定，有形資產(chǎn)的成本（減去產(chǎn)值）應(yīng)在資產(chǎn)的估計使用年限內(nèi)采用一定方法攤銷計入經(jīng)營費用。上市公司所采用的最普遍方法是直線法。土地的成本不計提折舊。 租賃業(yè)務(wù)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。對于融資租賃，承租方記錄資產(chǎn)和負(fù)債，都依據(jù)承租資產(chǎn)的公允市價和在承租期內(nèi)支付的最小租金的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。承租資產(chǎn)采用與承租方自有資產(chǎn)的通常的折舊政策一致的方法進行攤銷。 研究與開發(fā)費用一般情況下，所有的研究與開發(fā)成本（包括直接成本）必須在發(fā)生時確認(rèn)為費用。所有計入費用的研究與開發(fā)成本都在財務(wù)報表附注中進行披露。只有購入的無形資產(chǎn)才能入賬，自行開發(fā)的不能作為一項資產(chǎn)，只能作為當(dāng)期的費用處理。無形資產(chǎn)最初按成本入賬，在其使用壽命期內(nèi)攤銷。一般采用的攤銷方法是直線法。大部分州的法律允許公司用公積金或資本回購自己的股票，除非這家公司沒有償債能力或者交易后失去償債能力。如果一家公司回購自己的股票，這些股票的成本一般列作權(quán)益的扣減?，F(xiàn)金和財產(chǎn)股利在其宣布發(fā)放時，應(yīng)沖減公積金。 外幣業(yè)折算美國會計準(zhǔn)則規(guī)定用“職能貨幣”來處理外幣折算。外幣折算的要點有（1）外國公司財務(wù)報表在折算之前必須用主體的職能貨幣，按照美國GAAP的要求來編制。（3）用會計期間的加權(quán)平均匯率來折算外國公司收入與費用、利得、損失。（5）在高通貨膨脹的經(jīng)濟中（指那些累積通貨膨脹率大約為100％或通脹超過3年期）, 職能貨幣是母公司的報告貨幣。由外幣折算導(dǎo)致的利得或損失一般確認(rèn)為期間的凈損益。在具體會計處理時，按稅法對稅前會計利潤進行調(diào)整。即采用納稅影響會計法中的債務(wù)法來對時間性差異進行會計處理。這些計劃的養(yǎng)老金費用等于雇主當(dāng)年的捐贈。對這些計劃作會計處理的前提是，應(yīng)由雇主在雇員提供服務(wù)的期間來記錄養(yǎng)老金費用。1 關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方包括母公司、子公司、其他分支機構(gòu)、主要所有者和管理者。對關(guān)聯(lián)方交易的會計處理與對其他外部關(guān)系人交易的會計處理相同。如果滿足以下兩個條件，或有損失應(yīng)計入損益：①在資產(chǎn)負(fù)債表日一項資產(chǎn)可能已經(jīng)減少，或一項負(fù)債可能發(fā)生了。如果或有損失不滿足以上條件但有理由認(rèn)為損失可能發(fā)生，則要求對此予以披露。1 物價水平變動不要求在物價水平變動時對資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本進行調(diào)整。從1986年起，對物價水平的變動的披露自愿進行。1 報表的格式和內(nèi)容GAAP要求公司提供的基本報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。在資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列上也有兩種處理方式：（1）按照資產(chǎn)負(fù)債的流動性強弱由強到弱排列，稱為“流動列前”。（2）把非流動項目排在前面，稱為“固定列前”。收益表有單步式和多步式兩種。盡管大多數(shù)企業(yè)采用購買法進行合并，在某些限定的環(huán)境下也允許權(quán)益整合法的采用。在權(quán)益集合法下，由于企業(yè)合并系通過兩個或兩個以上的公司互相交換股份實現(xiàn)，被認(rèn)為是所有者權(quán)益的一種聯(lián)合。購買法導(dǎo)致較高的資產(chǎn)值與較低的收益值，因為按公允市價重估后通常存在增值現(xiàn)象，資產(chǎn)價值增加，則折舊費用增加，而且商譽每期攤銷形成的攤銷費用也要計入當(dāng)期損益。參考文獻：（1）Frederick , Carol Ann Frost,Gary K. 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