【正文】 種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是衡量審計(jì)工作的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益可以促進(jìn)國(guó)際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。[單選]會(huì)計(jì)師事務(wù)所中對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是主任會(huì)計(jì)師。[多選]鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。[多選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于相關(guān)服務(wù)的包括管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、代編財(cái)務(wù)信息。[多選]行政處罰，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。[名詞]相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。[名詞]鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。[名詞]審計(jì)業(yè)務(wù)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。[名詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。答：鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。答：鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。預(yù)期使用者指預(yù)期需要閱讀或使用鑒證報(bào)告的個(gè)人或組織。責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟呈上升趨勢(shì)的原因有哪些？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢(shì)，其原因是多方面的，有被審計(jì)單位方面的責(zé)任，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因?yàn)槭褂谜叩恼`解。（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任①錯(cuò)誤、舞弊與違法行為②經(jīng)營(yíng)失敗（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過失與欺詐行為。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。（3）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。一是要選擇正直的被審計(jì)單位。（5）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。（7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)具體目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定的。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。審計(jì)具體目標(biāo)包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。三、審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工和和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將“完整性”作為重點(diǎn)證明認(rèn)定的包括應(yīng)付賬款。[多選]一般說來，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略、制定具體審計(jì)計(jì)劃等。[名詞]審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。[名詞]認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。[名詞]審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。[名詞]計(jì)劃審計(jì)工和是提注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（2）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：①確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；②確定不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；③確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定等。根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的上述認(rèn)定，主可得出審計(jì)具體目標(biāo)。理解這一定義，必須注意以下幾點(diǎn)：（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。（3）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。[簡(jiǎn)答]審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么關(guān)系？答：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系。這里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反身變動(dòng)關(guān)系。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過程，計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性的確定、項(xiàng)目人員的配置，等等。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)何時(shí)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)？初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容分別是什么？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，為制定審計(jì)計(jì)劃做好前期準(zhǔn)備工作。第二，確定不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第6條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；（3）及時(shí)簽訂或個(gè)性審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。它是規(guī)劃整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。（二）審計(jì)證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如被審計(jì)單位的各種賬簿資料、管理制度、董事會(huì)決議、最高管理當(dāng)局聲明書以及其他各種有關(guān)的書面文件等。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能過分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局面證據(jù)如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、顧客訂購(gòu)單、有關(guān)的契約、合同等。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。客觀公正的審計(jì)意見是建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。（三）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高。需要注意，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。本章典型試題串講[單選]“審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計(jì)意見的發(fā)表”所表達(dá)的審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)是充分性。[單選]審計(jì)證據(jù)中，其證明力由強(qiáng)到弱排列的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自編的分析表、購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、管理當(dāng)局聲明書。[名詞]所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。[名詞]審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。[名詞]問題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。[名詞]永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。如審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，就可以從較少的審計(jì)證據(jù)中判斷出被審計(jì)事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為；相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計(jì)證據(jù)才能判斷錯(cuò)弊行為是否發(fā)生。[簡(jiǎn)答]思考審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序之間的聯(lián)系。為實(shí)踐審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為得出合理的審計(jì)結(jié)論、形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。第二，在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師么出新的結(jié)論。變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：遇到的例外情況；實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)地措施。（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常夫交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。判斷事項(xiàng)。因此，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)邊續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。[多選]在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性、公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、公司員工整體的道德價(jià)值觀。[名詞]內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率