【正文】 前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。利用分散優(yōu)勢(shì)避稅籌劃案例我們先看下面的案例。新稅制實(shí)施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因?yàn)橐罁?jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購(gòu)額的10％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位)按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購(gòu)草料的10％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17％的基本稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。1995年伊始，該企業(yè)及上級(jí)主管部門經(jīng)研究，決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：作為牧場(chǎng)，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶)，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。由于目前牛奶制品受國(guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)避稅籌劃案例避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢(shì)，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)達(dá)到目的。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼臺(tái)經(jīng)過(guò)電信管理部門批準(zhǔn)正式開(kāi)始營(yíng)運(yùn)，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過(guò)電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，經(jīng)過(guò)聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過(guò)與電子公司聯(lián)合，開(kāi)辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，雙方相輔相成，各有所得。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅。其中：技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。該院校取得的80萬(wàn)元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。例2．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬(wàn)元，施工費(fèi)為6萬(wàn)元。 假如該廠1996年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷售為50萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納增值稅。 那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：10／(1十17％)17％＝1．45(萬(wàn)元)從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。例3．立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬(wàn)元，并利用自己的車隊(duì)為購(gòu)買方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為800元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下：(40000十800)／(1十17％)17％＝5928．2l(元) 1購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃案例購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。例．某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，(8)，不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額如下：247。(1十2％)10(1十3％)10＝（萬(wàn)元）顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。2000年5月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：　　銷售建筑裝飾材料82萬(wàn)元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額10．8萬(wàn)元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入60萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)收入16萬(wàn)元，共獲得勞務(wù)收入76萬(wàn)元?！　《悇?wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：　　應(yīng)納稅額＝(820000＋760000)17％－108000＝160600(元)。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。實(shí)例分析　　在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營(yíng)行為。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。 　　我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。其是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。理論上說(shuō)不應(yīng)繳納增值稅，但該公司的最大失誤是沒(méi)有把這兩項(xiàng)勞務(wù)分開(kāi)核算(即直接為銷售貨物服務(wù)的安裝、裝飾服務(wù)與租賃業(yè)務(wù))。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整是正確的。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，特別要注意以下幾點(diǎn)： 　　1．準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法。其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。上述所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額所占比例超過(guò)50％。增值稅中的兼營(yíng)有兩種情況：一是兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。有關(guān)增值稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅?！　≌_的籌劃方法　　首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入，即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的60萬(wàn)元和與銷售沒(méi)有直接關(guān)系的租賃的16萬(wàn)元分開(kāi)核算?！　〗?jīng)過(guò)籌劃，該公司節(jié)約稅款＝160600－141400＝19200(元)。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的１０％。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為１６０萬(wàn)元和１４０萬(wàn)元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％的征收率。顯然，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７．９萬(wàn)元。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。（二）抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下：增值率＝（銷售收入－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目）／銷售收入＝１－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款／銷售收入＝１－可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為x，則：１７％（１－x）＝６％解得平衡點(diǎn)為 x＝６４．７％這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為６４．７％時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于６４．７％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于６４．７％時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過(guò)納稅籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。1增值稅的遞延納稅 購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。[例２] 某工業(yè)企業(yè)１月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款１００萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬(wàn)元。則各月銷項(xiàng)稅額均為２．０４萬(wàn)元（１２００１００１７％）。９月、１０月兩個(gè)月分別繳納１．３６萬(wàn)元和２．０４萬(wàn)元，共計(jì)３．４萬(wàn)元（２．０４萬(wàn)元１０１７萬(wàn)元）。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。有關(guān)資料見(jiàn)表８１。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額４００００元，市場(chǎng)平均年利率２４％。在此具有決定性作用的是納稅支付時(shí) 間的差異。1選擇合理加工方式可節(jié)稅 某人在河南輝縣市東升機(jī)械廠當(dāng)會(huì)計(jì)，該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件500個(gè)。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，衛(wèi)源鑄造廠對(duì)每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為210元（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由東升機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按6%征收率代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是3750元（5012506%）?！　|升機(jī)械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。 　　具體分析如下： 　　如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為42500元（500210－501250），應(yīng)納增值稅額為12500（50021017%－3750－1600）；　　如果采用純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為4100元（50082），應(yīng)納增值稅額為5370元（5008217%－1600）。但稅負(fù)卻增加了7130元（12500－5370），并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)713元，二者合計(jì)7843元?！　】梢?jiàn)，這筆業(yè)務(wù)對(duì)東升機(jī)械廠來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取純來(lái)料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。 消費(fèi)稅的納稅籌劃案例消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)/委托加工和進(jìn)口),而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。 兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。 當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來(lái)用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。如果采用當(dāng)天匯率(假設(shè)為1美元＝8．70元人民幣)，則折合人民幣為87萬(wàn)元；如果采用2月1日匯率(假設(shè)l美元＝8．5元人民幣)，則折合成人民幣為85萬(wàn)元。包裝物避稅籌劃實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。例．某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為22001000＝2200000元3消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬(wàn)10％＝22萬(wàn)元?？鄢赓?gòu)己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：1．外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2．外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3．外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4．外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；5．外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6．外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火?？鄢弦鸭{消費(fèi)稅避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過(guò)程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口)，而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。