【正文】 流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)增值稅的稅收制度規(guī)定，不同的企業(yè)，對(duì)這部分增值稅款的處理方法是不一樣的。　　借：原材料、在途物資　?。ㄙI價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用）　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　貸：銀行存款　　　　?。?）增值稅的小規(guī)模納稅人?！　。ㄒ唬╊I(lǐng)用材料　　 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）　　　　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　　　　制造費(fèi)用　　?。ㄜ囬g一般性耗用）　　　　　　　　　管理費(fèi)用　　　（行政管理部門(mén)領(lǐng)用） 等帳戶　　　　　　　　　貸：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　　——乙材料　　　　　　　　　　　　　　——丙材料　　　　　　?。ǘ┓峙涔べY保險(xiǎn)費(fèi)等　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、保險(xiǎn)費(fèi)等　　?。ㄈ┯?jì)提折舊　　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　?。ㄋ模┓峙渲圃熨M(fèi)用　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　　貸：制造費(fèi)用　　　　　（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本　　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　貸：生產(chǎn)成本——產(chǎn)品　　　　產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　財(cái)務(wù)成果的核算　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)成果形成　　利潤(rùn)表現(xiàn)為企業(yè)在某一期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入抵減發(fā)生的費(fèi)用后的差額。反之收入小于相關(guān)的成本與費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)數(shù)額，它代表企業(yè)的實(shí)際營(yíng)利能力。包括企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。包括企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指在各會(huì)計(jì)期間內(nèi)，按照謹(jǐn)慎性原則、資產(chǎn)的定義對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行職業(yè)判斷?！　、莨蕛r(jià)值變動(dòng)收益，是指金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失。投資收益指企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額?！　、贍I(yíng)業(yè)外收入?！　、跔I(yíng)業(yè)外支出。　?。嚼麧?rùn)總額所得稅費(fèi)用　　第一步：結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶本期發(fā)生額?！　〗瑁罕灸昀麧?rùn)　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　 　　　　　　　管理費(fèi)用　　　　 　　　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　第三步：計(jì)算利潤(rùn)總額?！　?yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額稅率　　會(huì)計(jì)分錄為：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　第五步：結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額?！　〗瑁罕灸昀麧?rùn)　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　第六步：計(jì)算凈利潤(rùn)。每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)對(duì)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行合理的分配，一部分資金繼續(xù)留在企業(yè)資金的正常循環(huán)過(guò)程；另一部分作為投資者的回報(bào)，該部分資金在分配后，退出企業(yè)資金的循環(huán)過(guò)程；還有一部分形成未分配利潤(rùn)，可用于彌補(bǔ)以后年度的虧損等?！　　抖惙ā芬?guī)定：“一般企業(yè)發(fā)生的年度虧損（按照《稅法》規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額），可用下一年度的納稅所得彌補(bǔ)，下一年度不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”。　?、燮髽I(yè)某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)不得全部分配?！　。?）利潤(rùn)分配的順序?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，按下列順序分配：　　首先，按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%，提取法定盈余公積；當(dāng)提取的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取；　　其次，可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。　　第二，提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。　　可供投資者分配的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)上述分配后，余額為未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）。企業(yè)發(fā)生的虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。如果“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算結(jié)果為貸差（凈利潤(rùn)），則將凈利潤(rùn)通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方；如果“本年利潤(rùn)”賬戶為借差（凈虧損），應(yīng)將凈虧損通過(guò)“本年利潤(rùn)”的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的借方。企業(yè)發(fā)生虧損后，彌補(bǔ)虧損的渠道有以下兩種：　?。?）發(fā)生虧損后五年內(nèi)以實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)，五年后以稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)。　?。?）盈余公積彌補(bǔ)（應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)），用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積—一法定盈余公積”等明細(xì)賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，按照提取的盈余公積金額，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”等明細(xì)分類賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積”等明細(xì)分類賬戶。企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——向投資者分配利潤(rùn)（股利）”明細(xì)分類賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。按規(guī)定“利潤(rùn)分配”賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)分類賬戶期末無(wú)余額，故應(yīng)將其他明細(xì)賬戶在分配中形成的借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，以計(jì)算“未分配利潤(rùn)的年終余額?！　〉谝徊剑航Y(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn)　　　　　　第二步：分別按照比例提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)?！　〗瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　　　　　　　　——向投資者分配的利潤(rùn)　　　第四步：計(jì)算本期未分配利潤(rùn)余額。少數(shù)民族和外國(guó)企業(yè)可以使用當(dāng)?shù)赝ㄓ梦淖?，但必須同時(shí)使用中文。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)?？键c(diǎn)４：賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：　?。〞?huì)計(jì)科目）　　（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）　　　　考點(diǎn)５：賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別　?。簳?huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮的作用。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。　　考點(diǎn)2：在會(huì)計(jì)核算中具有以下重要意義：　?。?）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行?！　≡紤{證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明?！　∮涃~憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的書(shū)面證明。是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、物資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等?！　。?）一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。如，限額領(lǐng)料單。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證?！　　　】键c(diǎn)6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證　　（1）通用憑證。如稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證?！　】键c(diǎn)7：原始憑證的基本內(nèi)容　　（1）原始憑證名稱；　　（2）填制原始憑證的日期；　?。?）接受原始憑證的單位名稱；　?。?）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）　　（5）填制單位簽章；　?。?）有關(guān)人員簽章；　?。?）憑證附件。　?。?）內(nèi)容要完整。　?。?）手續(xù)要完備?！　。?）書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范，小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角、分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“─”； 有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“─”。大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字；有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字?！　。?）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正?！　】键c(diǎn)9：原始憑證的審核　　?！　??！　??！　】键c(diǎn)10：原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要、嚴(yán)肅的工作，應(yīng)根據(jù)不同情況處理：　?。?）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；　?。?）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；　?。?）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告?！】键c(diǎn)11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種?！　∈湛顟{證，是用來(lái)記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證收款后填制的。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”欄作標(biāo)記如“√”，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記?！　∞D(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的?！　〔捎猛ㄓ糜涃~憑證的經(jīng)濟(jì)單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的。　　考點(diǎn)15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證 ）　　復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證　　單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證?！　。?）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。相關(guān)要求同原始憑證?！　。?）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證?！　、谝训怯浫胭~的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣?！　、馨l(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。　?。?）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。　　考點(diǎn)18：記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：　?。粚徍擞涃~憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。　　在審核過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正?！　】键c(diǎn)19：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。　　會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。向外單位提供原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章?！　?huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?！　≠~簿的設(shè)置和登記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)?！　】键c(diǎn)2：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系?！　?huì)計(jì)賬簿可以按其用途、賬頁(yè)格式和外形特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類?！　】键c(diǎn)5：會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則　　為了保證賬簿資料的真實(shí)可靠，必須嚴(yán)格遵守下列規(guī)則：　?。?）根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、種類和編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、和金額逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。　?。?）賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1/2?！　。?）下列情況，可以用紅色墨水記賬：　?、侔凑占t字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；　　②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；