【正文】 第103號　待攤投資 　　、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項費用支出。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護(hù)費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星固定資產(chǎn)購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。非行政事業(yè)單位建設(shè)項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 　　(4)研究試驗費：核算為本建設(shè)項目提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗所發(fā)生的費用。 　　(5)可行性研究費：核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費用。 　　(6)臨時設(shè)施費：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。 　　(7)設(shè)備檢驗費：核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗費。 　　(8)延期付款利息：核算按規(guī)定對進(jìn)口成套設(shè)備采取分期付款的辦法所支付的利息。單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生的費用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。 　　(11)壞賬損失：核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)確實無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記“預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)收款”等科目。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核算。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值。 　　建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。 　　(13)合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費：核算建設(shè)單位按規(guī)定支付的合同公證費和工程質(zhì)量監(jiān)測費。 　　按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。 　　(15)土地使用稅：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使用稅。 　　(16)匯兌損益：核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。所有外幣賬戶，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價作為折合匯率。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。 　　建設(shè)單位實際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項目或單項工程竣工交付時，分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 　　(18)施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費：核算按規(guī)定應(yīng)付給施工企業(yè)因成建制地調(diào)來承擔(dān)施工任務(wù)而發(fā)生的一次性搬遷費用。 　　經(jīng)批準(zhǔn)的報廢工程損失，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科目；報廢工程回收的設(shè)備材料估價入賬，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”科目，貸記本科目。按規(guī)定計算應(yīng)交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 　　(22)投資方向調(diào)節(jié)稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)節(jié)稅。 　　(23)固定資產(chǎn)損失：核算清理固定資產(chǎn)的凈損失以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬的固定資產(chǎn)的盤虧減盤盈后的凈損失。盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。處理器材時，將取得的價款收入，借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損，借記本科目，將器材的實際成本，貸記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”科目，采用計劃成本核算材料的建設(shè)單位，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 　　(25)設(shè)備盤虧及毀損：核算建設(shè)單位發(fā)生的設(shè)備盤虧減盤盈后的凈損失和設(shè)備毀損。 　　(26)調(diào)整器材調(diào)撥價格折價：核算按規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價格所發(fā)生的折價。調(diào)整器材調(diào)撥價格的溢價，借記“庫存設(shè)備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。 　　建設(shè)單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：如果發(fā)行手續(xù)費是由銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直接扣收的，按實際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費，借記本科目，按發(fā)行債券的實際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費是由建設(shè)單位直接支付的，建設(shè)單位在直接支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果上述費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)賬單憑證時，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。 　　，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“基建投資借款”等科目。 　　，其中有些費用(如建設(shè)單位管理費等)，還應(yīng)按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 　　　　　　　　　第104號科目　其他投資 　　、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。 　　房屋購置，是指建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋。老農(nóng)場自繁自養(yǎng)或外購補(bǔ)充的基本畜禽支出應(yīng)按農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度進(jìn)行核算，不在本科目核算。 　　農(nóng)林建設(shè)單位的林木支出，是指各種經(jīng)濟(jì)林木的造林費用。 　　無形資產(chǎn)是指建設(shè)單位取得的各種無形資產(chǎn)，包括經(jīng)營性建設(shè)項目通過出讓方式購置的土地使用權(quán)以及建設(shè)單位購買的專利權(quán)和專有技術(shù)等。 　　，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。實行基本建設(shè)投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的其他投資，應(yīng)單獨進(jìn)行明細(xì)核算。 　　建設(shè)單位用基建投資購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過本科目核算。建設(shè)單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。 　　(2)動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝設(shè)備的采購成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。 　　(4)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般按取得或發(fā)生時的實際成本計算，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。實行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。 　　“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目，按資產(chǎn)類別和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。 　　，全數(shù)沖轉(zhuǎn)。使用多種投資的建設(shè)單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分別按上述方法進(jìn)行沖轉(zhuǎn)；分不清投資來源的，按實際投資比例計算結(jié)轉(zhuǎn)。 　　，交付生產(chǎn)單位使用時，借記本科目，貸記“待沖基建支出”科目，同時借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。 　　，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目；同時，借記“應(yīng)交基建收入”、“應(yīng)交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。建設(shè)單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工程(如宿舍、辦公樓、汽車等)，在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)暫時使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。購建完成交付本單位使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目；同時，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。 　　主管部門或生產(chǎn)企業(yè)無償調(diào)撥給建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，借記本科目(調(diào)出單位賬面原值)，貸記“上級撥入資金”科目(凈值)和“累計折舊”科目(調(diào)出單位已提折舊)。 　　，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時，借記“待攤投資——固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。 　　　　　　　　第202號科目　累計折舊 　　。月份內(nèi)投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計折舊，從下月起停止計提折舊。 　　，借記“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目，貸記本科目。 　　　　　　　　第203號科目　固定資產(chǎn)清理 　　、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 　　清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回的殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　。 　　委托外單位加工的器材及其加工成本，直接在委托加工器材科目核算，不在本科目核算。 　　以上第1項支出應(yīng)直接計入各種器材的采購成本；第2項支出，能分清對象的，直接計入各種器材的采購成本；分不清對象的，按器材的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N器材的采購成本；第3項支出，通過“采購保管費”科目分?jǐn)傆嬋敫鞣N器材的采購成本。 　　(2)器材到達(dá)并已驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款——本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”等科目，月份終了，對于已經(jīng)驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價格或預(yù)算價格暫估入賬，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月發(fā)票賬單到達(dá)，支付價款時，按正常程序記賬，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款——本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”科目。設(shè)備到達(dá)驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。需要報請批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購器材非常損失，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 　　(6)月份終了，將驗收入庫的器材登記入賬。驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“庫存材料”科目，貸記本科目；同時，將實際成本大于計劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差額，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 　　“設(shè)備采購”和“材料采購”兩個明細(xì)科目，并按設(shè)備和材料的類別名稱、型號設(shè)置采購明細(xì)賬進(jìn)行核算。收到材料時，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“應(yīng)付器材款”等科目。發(fā)出材料的實際成本，可根據(jù)實際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動平均”或“先進(jìn)先出”等方法進(jìn)行核算。 　　，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”、“基建投資借款”、“應(yīng)付工資”等科目。 　　設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時收回，作價入賬，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。 　　采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購保管費應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“器材采購”科目。全年計劃采購設(shè)備(或材料)的買價和運(yùn)雜費100% 　　預(yù)定分配率也可以采用概(預(yù))算中所確定的采購保管費率。 　　，為設(shè)備和采用實際成本進(jìn)行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額。 　　　　　　　 第213號科目　庫存設(shè)備 　　。 　　、轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購”或“基建撥款——本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目。下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回。 　　盤盈的設(shè)備，按估計價格入賬，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目。 　　，借記“基建撥款——本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，貸記本科目。 　　，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 　　　　　　　　第214號科目　庫存材料 　　。如果某些材料沒有預(yù)算價格，可以參照近似的同類材料預(yù)算價格或以第一次購進(jìn)的材料實際成本確定。 　　，借記本科目，貸記“器材采購”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒有付款的材料，月終按計劃成本暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。 　　委托外單位加工完成的材料，驗收入庫時，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目，按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 　　，借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目。按計劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。按計劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。 　　銷售積壓和剩余的材料，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(銷售收入)，貸記本科目，按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 　　盤虧和毀損的材料，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 　　、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。 　　，應(yīng)從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方；調(diào)整減少數(shù)記入本科目的借方。材料成本差異率計算公式如下： 　　本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)247。 　　，為庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。國外進(jìn)口材料的成本差異，應(yīng)單獨進(jìn)行明細(xì)核算。 　　委托加工完成的設(shè)備和材料的實際成本，由以下各項組成： 　　(1)加工中耗用的設(shè)備和材料的實際成本； 　　(2)支付的加工費用； 　　(3)支付的加工設(shè)備和材料的往返運(yùn)雜費。發(fā)給加工單位加工的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目；并將應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目