【正文】 10318 技術(shù)支持107定義鑒證業(yè)務(wù)客戶 與事務(wù)所簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書的實(shí)體鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)系包含以下內(nèi)容的項(xiàng)目： 高程度上保證約定事項(xiàng)符合相關(guān)的既定準(zhǔn)則，或者 中等程度上保證約定事項(xiàng)在所有條件成立的情況下是可能的。包括按照國(guó)際審計(jì)和鑒證標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（以前的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)）發(fā)布的鑒證業(yè)務(wù)國(guó)際準(zhǔn)則簽定的業(yè)務(wù)約定書，或者按照國(guó)際審計(jì)和鑒證標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒布的專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則簽定的鑒證業(yè)務(wù)書，如按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)或?qū)徍?。出于評(píng)價(jià)我們獨(dú)立性的目的，該定義需要擴(kuò)展，不僅包括一般的鑒證業(yè)務(wù)小組，而且包括事務(wù)所內(nèi)所有其他能直接影響鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果的人員。對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，包括從項(xiàng)目合伙人到事務(wù)所首席領(lǐng)導(dǎo)人的高層管理人員。對(duì)于審計(jì)客戶，該定義也包括同一事務(wù)所各分所所有能直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的人。審計(jì)客戶是一家上市公司時(shí)，還應(yīng)包括它的關(guān)聯(lián)公司。它包括國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的法定審計(jì)業(yè)務(wù)。如果未編制合并報(bào)表，審計(jì)合伙人就是指負(fù)責(zé)在審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。董事和管理層 不論職位稱呼如何（各個(gè)國(guó)家不同），實(shí)際負(fù)責(zé)管理實(shí)體的人。事務(wù)所 XXX國(guó)際公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師行直系親屬 配偶（或類似地位的人）或家屬間接權(quán)益 通過個(gè)人或?qū)嶓w未控制的共同投資的車輛、不動(dòng)產(chǎn)、托管財(cái)產(chǎn)或其他媒介而擁有的權(quán)益性投資。成員所 XXX國(guó)際的成員所包括： 成員所的聯(lián)系所或分支機(jī)構(gòu) 有代表處是XXX成員的合作所合作所 由XXX與另一家事務(wù)所或者經(jīng)過了解后最終預(yù)計(jì)將成為XXX一份子的聲譽(yù)良好的實(shí)體共同控制，擁有或管理的實(shí)體。3． 客戶直接或間接控制該公司4． 客戶或與客戶控制下的公司（如3所述）對(duì)這個(gè)公司有直接投資，從而對(duì)該公司有重大影響，這種投資對(duì)于客戶和它的關(guān)聯(lián)公司而言是重大的。RMM 風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)跨國(guó)審計(jì) 審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是或有可能處于不同國(guó)家，這種情況一般包括有上市股票或債券及其他重大公眾性利益的公司，如銀行和金融機(jī)構(gòu)。導(dǎo)言 風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)包括有助于確保我們的工作保持恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量水平的制度和程序，適用于所有客戶服務(wù)領(lǐng)域和特別服務(wù)領(lǐng)域。 所有人都必須遵守本手冊(cè)的程序，除非事先經(jīng)過主管負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)或者某些違背是經(jīng)過明確批準(zhǔn)的。這份加入本事務(wù)所的申明表也包含在本手冊(cè)的文件里。 因?yàn)槲覀儠?huì)收到、持有，以及在允許的情況下發(fā)送有關(guān)我們客戶的信息，并且向他們提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方面的建議，處理他們的財(cái)務(wù)事務(wù)，我們因此也要承擔(dān)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。 處理訴訟索賠事項(xiàng)，即使是我們勝訴，都會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，比花在大客戶上的工作時(shí)間要多，因此我們建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)首先確保不會(huì)出現(xiàn)導(dǎo)致訴訟的情況。我們風(fēng)險(xiǎn)管理方法的關(guān)鍵要素如下： 審慎評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以及謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù) 雇傭具備勝任能力，專業(yè)技術(shù)能力和值得信賴的員工 執(zhí)行專業(yè)有效的，但經(jīng)濟(jì)可行的制度來(lái)管理業(yè)務(wù) 對(duì)我們的每次服務(wù)提供恰當(dāng)?shù)奈募?、指南及技術(shù)支持 執(zhí)行充分的咨詢和復(fù)核工作，尤其是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 員工和事務(wù)所不應(yīng)從事或擔(dān)任、參與損害或可能損害專業(yè)準(zhǔn)則要求我們保持的獨(dú)立性和客觀性的業(yè)務(wù)、職務(wù)和活動(dòng)。遵守規(guī)章制度 員工有責(zé)任確定自己已閱讀并理解本手冊(cè)的條文以及自己服務(wù)領(lǐng)域的所有專業(yè)和法定準(zhǔn)則。 員工入所后將接受有關(guān)事務(wù)所規(guī)章制度方面的培訓(xùn)，以及在職培訓(xùn)。XXX要求按照專業(yè)準(zhǔn)則和XXX標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，不符合專業(yè)要求和XXX要求執(zhí)業(yè)的員工將受到處罰。國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇 XXX是國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇的臨時(shí)成員，同意遵守其質(zhì)量準(zhǔn)則。對(duì)于只適用于具體審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)定，本手冊(cè)已明確標(biāo)明。雖然這些制度只是管理我們鑒證業(yè)務(wù)客戶，但是有些領(lǐng)域也適用其他服務(wù)方式，并且也在本手冊(cè)中進(jìn)行了規(guī)定。 如果有必要，獲取管理當(dāng)局關(guān)于所有重要項(xiàng)目的聲明書 保持親密、良好的客戶關(guān)系 與客戶保持緊密的專業(yè)關(guān)系 關(guān)系越緊密，我們就越可能獲得可能需要關(guān)注的領(lǐng)域 委派正確，執(zhí)行嚴(yán)格的監(jiān)督 決定委派在專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)方面恰當(dāng)勝任的人員執(zhí)行業(yè)務(wù) 對(duì)員工進(jìn)行緊密監(jiān)督 需要充分的溝通，以便充分了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展，并對(duì)任何可能要關(guān)注的領(lǐng)域執(zhí)行替代程序 保持應(yīng)有的專業(yè)謹(jǐn)慎 確保按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和事務(wù)所制度完成業(yè)務(wù) 如果出現(xiàn)異常情況，確保執(zhí)行必要的咨詢和格外的謹(jǐn)慎與關(guān)注 使所有員工對(duì)于潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)保持警覺 通過研討和正式培訓(xùn)使所有員工能高度認(rèn)識(shí)到潛在訴訟警報(bào)的重要性 對(duì)于上市公司和其他高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)保持高度的謹(jǐn)慎 對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域保持特別的關(guān)注，嚴(yán)格遵守XXX咨詢制度 確保所有工作已正確、及時(shí)歸檔 確定已執(zhí)行的程序和重要事項(xiàng)及結(jié)論已歸入工作底稿 必要時(shí)應(yīng)向有關(guān)人士請(qǐng)教 向具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員請(qǐng)教所有重大問題和事項(xiàng) 將結(jié)果存檔 當(dāng)出現(xiàn)導(dǎo)致訴訟事項(xiàng)的可能性時(shí)應(yīng)立即告知本所相關(guān)管理人員，這樣快速的應(yīng)對(duì)可以減少我們卷入其中的風(fēng)險(xiǎn) 整理工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告 確定工作底稿的所有信息足夠支持我們的觀點(diǎn)，不存在相互矛盾的陳述 復(fù)核程序已完成 復(fù)核中提出的問題已全部解決 不存在未答復(fù)的問題 解決辦法已正確歸檔 工作底稿包含我們確立的方法，對(duì)于復(fù)核中提出的所有問題都經(jīng)過考慮并已正確解決 報(bào)告應(yīng)采用可接受的格式 報(bào)告格式應(yīng)嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)服務(wù)領(lǐng)域的規(guī)定格式，確保包含必須的警告條文。 對(duì)于提供限制性建議或陳述的特別備忘錄或建議書的要求，應(yīng)該保持警覺 報(bào)告只能送達(dá)給委托我們進(jìn)行業(yè)務(wù)的委托人 避免與第三方商討報(bào)告 這樣可以降低第三方主張修改報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn) 確保收回服務(wù)費(fèi)用 控制時(shí)間和及時(shí)開票 在金額超支過大之前與客戶協(xié)商 如有大額余款尚未支付，請(qǐng)與客戶確認(rèn)他們會(huì)付款。同時(shí)，根據(jù)獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)的要求，規(guī)定了禁止以及/或限制行為及情況。本章適用的范圍 本章的獨(dú)立性要求是針對(duì)鑒證客戶提出來(lái)的，但是，獨(dú)立原則適用于所有的服務(wù)領(lǐng)域；盡管有些限制性條款不一定適用，但是本章概括的危險(xiǎn)跡象和防衛(wèi)措施在針對(duì)任何客戶和業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)是考慮的因素。員工至少必須遵守這些規(guī)程，但是同時(shí)必須遵守當(dāng)?shù)芈殬I(yè)道德法規(guī)和指南超過國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定。如果不知道，則須向美國(guó)的合伙人咨詢。法律要求 根據(jù)《防止賄賂法》的第9部分的規(guī)定，員工未經(jīng)事務(wù)所允許，利用職務(wù)之便索取或接受利益屬于犯罪，利益提供者也同樣觸犯了法律。本所禁止員工向客戶、簽定合同方、供應(yīng)商以及任何與事務(wù)所業(yè)務(wù)往來(lái)的人索取任何利益。類似地，如果接受利益將導(dǎo)致偏袒或不恰當(dāng)行為產(chǎn)生的問題或投訴，也必須拒絕。ii. 形式上的獨(dú)立避免影響?yīng)毩⒌氖聦?shí)和情況的出現(xiàn)，保持獨(dú)立性非常重要。 在法規(guī)規(guī)定或?qū)I(yè)要求時(shí)，必須在所有業(yè)務(wù)中保持實(shí)質(zhì)上及形式上的獨(dú)立。為了這個(gè)目標(biāo)，要求員工熟悉并遵守有關(guān)專業(yè)獨(dú)立法規(guī)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德法，以及本所的規(guī)章制度。本所的制度建立在這種方式上，要求鑒證業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)、本所及分所的成員將在實(shí)際業(yè)務(wù)中運(yùn)用這些原則和制度，而不僅僅是簡(jiǎn)單地遵守本章所列舉的范例。這是非常嚴(yán)肅的事情，每年我們都會(huì)要求員工書面聲明保證自己的獨(dú)立性。事務(wù)所在本手冊(cè)本章制訂了規(guī)章制度，使員工保持實(shí)質(zhì)和形式上的獨(dú)立。威脅自身利益的威脅 當(dāng)事務(wù)所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶內(nèi)的權(quán)益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益時(shí)，就可能產(chǎn)生自身利益威脅獨(dú)立性的現(xiàn)象。自我復(fù)核的威脅 這種威脅出現(xiàn)在（1）為做出鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論而需要重新評(píng)價(jià)以前的鑒證業(yè)務(wù)或非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果或判斷時(shí)，或（2）鑒證小組的成員曾經(jīng)擔(dān)任過該鑒證客戶的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工。倡導(dǎo)威脅 當(dāng)事務(wù)所或鑒證小組成員將鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認(rèn)為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可能被認(rèn)為受損時(shí)，就產(chǎn)生了倡導(dǎo)威脅。，但不限于以下： 經(jīng)營(yíng)或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券； 在訴訟中或解決與第三方之間的爭(zhēng)端時(shí)作為客戶的辯護(hù)人。 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： 鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理； 鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響； 事務(wù)所的前合伙人是鑒證業(yè)務(wù)的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工； 鑒證小組的高級(jí)成員與鑒證客戶之間存在長(zhǎng)期聯(lián)系； 從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價(jià)值明顯不重要。 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： 在會(huì)計(jì)原則運(yùn)用方面存在分歧而受到解聘威脅； 為降低收費(fèi)，受到要求不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力。防范措施應(yīng)記錄在案。應(yīng)該充分考慮擁有充分相關(guān)信息（包括所有的防范措施）的理性第三方合理推定該措施是否是不能接受的；考慮的因素受威脅的重大程度，鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和鑒證報(bào)告的潛在用戶的影響。 廣義的鑒證業(yè)務(wù)范圍： 鑒證報(bào)告涵蓋的范圍很廣，包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息； 證明及直接報(bào)告業(yè)務(wù)； 內(nèi)部及外部鑒證報(bào)告； 上市和非上市業(yè)務(wù)。不受本章獨(dú)立原則要求的非鑒證業(yè)務(wù)如下： 設(shè)計(jì)制度 編制財(cái)務(wù)或其他資料 填制納稅申報(bào)表，但無(wú)須發(fā)表意見 稅務(wù)咨詢 管理顧問 其他咨詢服務(wù) 由于鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同而須與客戶保持獨(dú)立的人也不同，具體如下：鑒證業(yè)務(wù)類型被要求與客戶保持獨(dú)立的人對(duì)審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù) 鑒證小組成員 事務(wù)所 分所對(duì)非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，且鑒證報(bào)告未清楚限制用戶 鑒證小組成員 事務(wù)所對(duì)非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，且鑒證報(bào)告清楚寫明限制用戶 鑒證小組成員 事務(wù)所不能在客戶內(nèi)直接或間接擁有重大權(quán)益業(yè)務(wù)期間 鑒證小組成員及事務(wù)所在鑒證業(yè)務(wù)期間應(yīng)與鑒證客戶保持獨(dú)立。除非鑒證業(yè)務(wù)是連續(xù)的，若鑒證業(yè)務(wù)預(yù)期是連續(xù)的，則鑒證業(yè)務(wù)期間終止的時(shí)間為其中任何一方解除業(yè)務(wù)關(guān)系通知日或者最終鑒證報(bào)告出具日兩者更遲的日期。當(dāng)某個(gè)公司在審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表期間或期后成為審計(jì)客戶時(shí)，事務(wù)所應(yīng)考慮是否會(huì)產(chǎn)生以下情況威脅獨(dú)立性： 在財(cái)務(wù)報(bào)表期間或期后但在接受該業(yè)務(wù)委托之前與審計(jì)客戶之間存在財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系；或者 向?qū)徲?jì)客戶提供了事前服務(wù)。 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表期間或期后，但是在與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之間的時(shí)候，對(duì)審計(jì)客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)，而這些服務(wù)在審計(jì)期間是被禁止的，則應(yīng)當(dāng)關(guān)注它們是否會(huì)威脅獨(dú)立性。 當(dāng)非上市審計(jì)客戶成為上市公司后，對(duì)其之前提供的以下非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)不會(huì)損害事務(wù)所的獨(dú)立性： 期前的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)于非上市的審計(jì)客戶是被允許的； 如果這些服務(wù)對(duì)于上市審計(jì)客戶是被禁止的，則將在客戶上市后的合理期間內(nèi)停止這些服務(wù)；并且 事務(wù)所已經(jīng)采取了恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救防范措施用來(lái)消除這些期前服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的損害或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?該記錄應(yīng)包含每個(gè)已確認(rèn)的威脅，所有恰當(dāng)?shù)叵驕p少這些威脅的防范措施，以及執(zhí)業(yè)過程中從總體上是否充分地保證和保護(hù)了我們的客觀性。 若無(wú)法采取恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，則我們可能要退出或拒絕接受該業(yè)務(wù)，或者不能擔(dān)任獨(dú)立專業(yè)人員復(fù)核工作。這些考慮將受到威脅的重要程度、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、報(bào)告的可能用戶和事務(wù)所的構(gòu)架等因素的影響。這些關(guān)系包括，事務(wù)所及其他任何成員所與所服務(wù)的客戶或其關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系。與審計(jì)客戶管理機(jī)構(gòu)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的聯(lián)系指南詳見審計(jì)手冊(cè)的第15章。但這些列舉并未包含全部獨(dú)立事項(xiàng)，員工有責(zé)任保持應(yīng)有的警覺考慮獨(dú)立性被損害或?qū)⒈粨p害的情況。 如書中所言，應(yīng)該注意到，這些禁止性或限制性情況只適用于事務(wù)所的審計(jì)客戶而并不是針對(duì)所有的鑒證業(yè)務(wù)客戶，這一點(diǎn)很重要。在鑒證業(yè)務(wù)客戶內(nèi)有權(quán)益事務(wù)所擁有的直接或間接權(quán)益 事務(wù)所本身不能在其任一鑒證業(yè)務(wù)客戶（或?qū)﹁b證業(yè)務(wù)客戶擁有控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體）中擁有直接或間接重大的權(quán)益。對(duì)于審計(jì)客戶，同樣的限制也使用于XXX合作所。 若鑒證小組成員無(wú)意中從事務(wù)所的一個(gè)客戶處獲得了饋贈(zèng)（如繼承遺產(chǎn)的方式），或者由于合并而導(dǎo)致在鑒證業(yè)務(wù)客戶中擁有直接或間接重大權(quán)益，則應(yīng)該采取以下程序： 告知負(fù)責(zé)該客戶的業(yè)務(wù)合伙人或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主席； 遵從他們提議應(yīng)采取的措施，這可能包括： 在最早的時(shí)機(jī)處理掉這些權(quán)益； 若還持有這些權(quán)益則應(yīng)退出該鑒證小組。 合伙人和管理層員工，或其直系親屬，不能在他們提供非鑒證服務(wù)（如稅務(wù)服務(wù)）的審計(jì)客戶內(nèi)直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益，除非他們的服務(wù)明顯不重要。事務(wù)所員工近緣親屬擁有的直接或間接權(quán)益 當(dāng)鑒證小組成員或?qū)⒁蔀殍b證小組成員的員工獲知他們的近緣親屬在鑒證業(yè)務(wù)客戶中直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益時(shí)，他們必須與審計(jì)合伙人或獨(dú)立合伙人商討此事，以便對(duì)獨(dú)立性的威脅作出評(píng)價(jià)。員工必須完全按照推薦的方法采取行動(dòng)，可能包括以下： 近緣親屬在最早的可行日期處理掉持有的權(quán)益； 與負(fù)責(zé)管理該客戶業(yè)務(wù)的人員商討該事宜； 若還持有權(quán)益，則從鑒證小組中退出。事務(wù)所或員工與審計(jì)客戶同時(shí)在另一家經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有權(quán)益 XXX國(guó)際公司或其合作所與審計(jì)客戶，或者客戶的董事、管理人員或控股人以及審計(jì)小組成員在另一家實(shí)體內(nèi)同時(shí)擁有權(quán)益，則審計(jì)合伙人必須對(duì)這種狀況作出評(píng)估。 若這部分權(quán)益對(duì)于任何一方而言都是重大的，且審計(jì)客戶能夠?qū)υ摻?jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)施重大影響，則： 事務(wù)所應(yīng)該處理掉這部分利益或拒絕接受該客戶； 員工應(yīng)該處理掉這部分利益或退出該審計(jì)小組。這是因?yàn)椋?客戶關(guān)系會(huì)改變，如稅務(wù)服務(wù)的客戶可能會(huì)成為審計(jì)客戶； 隨著時(shí)間的推移，投資的重要性會(huì)因投資價(jià)值或個(gè)人的投資凈值的變化而變化； 在獨(dú)立性問題出現(xiàn)時(shí)再處理經(jīng)營(yíng)利益是比較困難的。 除非是在以下情況： 貸款給我們的鑒證業(yè)務(wù)客戶