【正文】 本，應(yīng)依股東所持股份比例減少之。另依財(cái)政部96年6月29日臺(tái)財(cái)稅字第09604531560號(hào)函規(guī)定，上開投資損失之計(jì)算，屬被投資事業(yè)虧損而減資者，應(yīng)以實(shí)際投資成本乘以減資比例計(jì)算之，合先敍明。又以現(xiàn)行所得稅法對(duì)於個(gè)人因被投資公司減資而發(fā)生之投資損失，尚無(wú)得自綜合所得總額中減除之規(guī)定，且該投資損失非屬證券交易損失，縱被投資公司為未上市、未上櫃及非興櫃公司，亦不得於申報(bào)個(gè)人所得基本稅額時(shí)列報(bào)為有價(jià)證券交易損失。嗣後個(gè)人出售減資後剩餘持股，依所得基本稅額條例第12條規(guī)定申報(bào)有價(jià)證券交易損益時(shí)，其每股成本應(yīng)以實(shí)際投資成本減除上開投資損失後之金額，除以減資後剩餘股數(shù)計(jì)算。五、 有關(guān)修法增訂投資損失為綜合所得扣除項(xiàng)目之建議，將留供參考。三、營(yíng)業(yè)稅議題：議題一依據(jù)財(cái)政部76年1月10日臺(tái)財(cái)稅第7586313號(hào)函解釋，汽車經(jīng)銷商購(gòu)置乘人小汽車供試車活動(dòng)使用，依營(yíng)業(yè)稅法第19條第1項(xiàng)第5款規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得申報(bào)扣抵一事，滋生疑義。同法施行細(xì)則第26條第2項(xiàng)規(guī)定，所稱自用乘人小汽車，係指非供銷售或提供勞務(wù)使用之9座以下乘人小客車。惟是類營(yíng)業(yè)人嗣將該車輛銷售，是否得認(rèn)非屬上開條款所稱自用乘人小汽車，本署將另案研議適法性。賦稅署說明一、 依財(cái)政部76年4月4日臺(tái)財(cái)稅第7558067號(hào)函及78年5月22日臺(tái)財(cái)稅第780651695號(hào)函規(guī)定，營(yíng)業(yè)人取得之股利，核非加值型及非加值型營(yíng)業(yè)稅法（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅法）規(guī)定之課稅範(fàn)圍，專營(yíng)投資業(yè)務(wù)之營(yíng)業(yè)人取得之進(jìn)項(xiàng)憑證所支付之進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)不得申報(bào)扣抵或退還；兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)之營(yíng)業(yè)人於年度中所收之股利收入，為簡(jiǎn)化報(bào)繳手續(xù)，得暫免列入當(dāng)期之免稅銷售額申報(bào)，俟年度結(jié)束，將全年股利收入，彙總加入當(dāng)年度最後一期之免稅銷售額申報(bào)計(jì)算應(yīng)納或溢付稅額，並依「兼營(yíng)營(yíng)業(yè)人營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算辦法」之規(guī)定，按當(dāng)年度不得扣抵比例計(jì)算調(diào)整稅額，併同繳納。三、 為使上開計(jì)算方法益臻公平合理，財(cái)政部除於81年8月25日及95年12月21日修正上開辦法，增修直接扣抵法之使用規(guī)定，提供營(yíng)業(yè)人選擇對(duì)自身稅負(fù)較為有利之方法外，並應(yīng)租稅環(huán)境變遷，持續(xù)檢討改進(jìn)，分別發(fā)布91年10月21日臺(tái)財(cái)稅字第0910456083號(hào)令、91年5月15日臺(tái)財(cái)稅字第0910452843號(hào)令、97年1月30日臺(tái)財(cái)稅字第09704507990號(hào)函、97年4月3日臺(tái)財(cái)稅字第09600533230號(hào)函、97年6月19日臺(tái)財(cái)稅字第09704526820號(hào)令及99年3月29日臺(tái)財(cái)稅字第09904501540號(hào)令，期使租稅益臻公平合理，消弭徵納爭(zhēng)議。賦稅署說明一、 鑒於虛設(shè)行號(hào)之態(tài)樣已由早年之單純無(wú)進(jìn)銷貨事實(shí)而開立銷貨統(tǒng)一發(fā)票模式，演變成以虛實(shí)交易夾雜之方式運(yùn)作。該憑證之開立者是否為虛設(shè)行號(hào)及其是否依法報(bào)繳尚無(wú)影響其處罰倍數(shù)。至營(yíng)業(yè)人有無(wú)進(jìn)貨事實(shí)，稽徵機(jī)關(guān)係依財(cái)政部「各地區(qū)國(guó)稅局辦理營(yíng)業(yè)人取得不實(shí)進(jìn)項(xiàng)憑證扣抵稅額及虛列成本費(fèi)用查處原則」為一致性之處理。三、 營(yíng)業(yè)人之行為如非出於故意或過失，依行政罰法第7條規(guī)定即無(wú)須處罰。四、印花稅議題：議題一建請(qǐng)廢除印花稅。二、 行政院賦稅改革委員會(huì)已決議，將取消或廢除貨物稅、印花稅及娛樂稅等部分不合時(shí)宜課稅項(xiàng)目或稅目等，列入實(shí)施能源稅稅收運(yùn)用之配套措施，本署將依該決議積極辦理。目前印花稅為直轄市、縣（市）政府主要財(cái)源之一，在目前中央及地方財(cái)政均不寬裕且無(wú)替代財(cái)源之際，為免影響地方施政及基層建設(shè)之推展，尚不宜廢止。二、 依據(jù)公司研究與發(fā)展支出適用投資抵減辦法審查要點(diǎn)第七點(diǎn)之規(guī)定，（一）公司新研發(fā)之產(chǎn)品、技術(shù)應(yīng)專供公司自行使用。賦稅署說明一、 有關(guān)受託測(cè)試機(jī)構(gòu)應(yīng)符合「公司研究與發(fā)展及人才培訓(xùn)支出適用投資抵減辦法」第2條第1項(xiàng)第7款、第8款或第9款規(guī)定乙節(jié)：（一） 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例（以下簡(jiǎn)稱促產(chǎn)條例）第6條第2項(xiàng)有關(guān)研究與發(fā)展支出適用投資抵減規(guī)定之立法精神，旨在鼓勵(lì)公司從事自行研發(fā)，以突破我國(guó)產(chǎn)業(yè)邁向現(xiàn)代化技術(shù)密集產(chǎn)業(yè)之瓶頸，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。（二） 公司委託他人進(jìn)行測(cè)試，其測(cè)試費(fèi)用如認(rèn)屬促產(chǎn)條例第6條第2項(xiàng)所稱研究與發(fā)展之支出者，自應(yīng)符合「公司研究與發(fā)展及人才培訓(xùn)支出適用投資抵減辦法」第2條第1項(xiàng)第7款、第8款或第9款規(guī)定，始符合前開促產(chǎn)條例之立法意旨。依據(jù)前開原則，公司之研發(fā)成果提供國(guó)外或大陸地區(qū)關(guān)係企業(yè)製造產(chǎn)品並銷售予他人者，公司自應(yīng)收取權(quán)利金，且應(yīng)依移轉(zhuǎn)訂價(jià)之相關(guān)規(guī)定辦理。為落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)政策及疏減訟源之目標(biāo)，財(cái)政部於99年4月13日修正發(fā)布本審查要點(diǎn)第7點(diǎn)但書規(guī)定，明定公司負(fù)責(zé)研發(fā)、收受訂單及銷售，相關(guān)研發(fā)之產(chǎn)品、技術(shù)提供為其代工生產(chǎn)之國(guó)外或大陸地區(qū)關(guān)係企業(yè)製造或使用，該公司雖未實(shí)際收取合理之權(quán)利金或其他報(bào)酬，但如能提示足資證明該研發(fā)成果所反映之合理利潤(rùn)已留於該公司之移轉(zhuǎn)訂價(jià)文據(jù)，且經(jīng)稅捐稽徵機(jī)關(guān)查核屬實(shí)，屬以其他型態(tài)取得合理報(bào)酬之情形，應(yīng)準(zhǔn)予適用投資抵減。但賸餘期間不足一個(gè)月之畸零日數(shù)，不予獎(jiǎng)勵(lì)。賦稅署說明該個(gè)案?jìng)S屬行政救濟(jì)中案件（訴願(yuàn)案），建議循行政救濟(jì)程序辦理。賦稅署說明一、 按行政程序法第46條係有關(guān)卷宗閱覽或抄錄之規(guī)定，該條第2項(xiàng)所列各款行政機(jī)關(guān)得拒絕當(dāng)事人申請(qǐng)之情形，其第1款規(guī)定「行政決定前之?dāng)M稿或其他準(zhǔn)備作業(yè)之文件」之立法目的，旨在促使公務(wù)員勇於表達(dá)意見，並避免外界之臆測(cè)或混淆，以確保行政程序依法正常運(yùn)作。另依法務(wù)部行政程序法諮詢小組第11次會(huì)議決議認(rèn)為該款所稱「行政決定前之?dāng)M稿或其他準(zhǔn)備文件」係指函稿、簽呈或會(huì)辦意見等行政機(jī)關(guān)內(nèi)部作業(yè)文件而言。二、 行政程序法第46條第1項(xiàng)前段規(guī)定：「當(dāng)事人或利害關(guān)係人得向行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)閱覽、抄寫、複印或攝影有關(guān)資料或卷宗。三、 綜上，現(xiàn)行關(guān)於納稅義務(wù)人於行政程序進(jìn)行中、訴願(yuàn)及行政訴訟等各階段，申請(qǐng)閱覽卷宗之規(guī)定已屬周全，稅捐稽徵法尚無(wú)另行規(guī)定之必要。賦稅署說明本案業(yè)以本署9