【正文】 名稱未變適用范圍變化 ? 固定資產(chǎn) ：除定義方面有所變化外，還不包含已出租的建筑物。 ? 無形資產(chǎn) ：不包含已出租或持有并準備增值的土地使用權(quán)和非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽。 ? 新準則區(qū)分了使用壽命有限和不確定的無形資產(chǎn)，并采用不同的會計處理，有限的需要分期攤銷，不確定的不進行攤銷，而是進行減值測試。新準則的攤銷方法除直線法外，也可以根據(jù)資產(chǎn)的消耗方式來確定。 ? 準則規(guī)定企業(yè)取得的土地使用權(quán)應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。在首次執(zhí)行日已計入固定資產(chǎn)和在建工程的土地使用權(quán)應轉(zhuǎn)出到無形資產(chǎn)，但土地使用權(quán)與地上建筑物不能區(qū)分的，按照原入賬處理。（原重組義務在其他應付款） ? 資本公積 ： “ 資本公積 ” 科目現(xiàn)行 7個子科目減為 2個：資本溢價、其他資本公積。 四、科目名稱未變適用范圍變化 ? 其他應付款 ：原在本科目核算的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及各類保險、住房公積金等業(yè)務在新準則中并入應付職工薪酬；同時預提費用科目中的租金并入本科目。 ? 應付債券 ：分期付息到期還本的利息核算科目分所生變化。 編制比較同期報表 第二部分 首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換 ? 新舊會計準則科目相同且核算內(nèi)容基本相符，有余額的直接轉(zhuǎn)入新會計準則的對應科目。 負債類 :短期借款、應付票據(jù)、預收帳款、代銷商品款、應付股利、未確認融資費用、長期應付款、專項應付款。根據(jù)第一部分所講內(nèi)容，取消科目應重新進行定義分類，把有余額的轉(zhuǎn)入對應的新科目中，無余額的在業(yè)務發(fā)生時直接計入新的科目（共 19項） ；科目名稱未變但核算內(nèi)容變化的，也應進行重新定義分類，把余額轉(zhuǎn)入對應的新科目中（共 7項）。 涉及預計負債項目：資產(chǎn)棄置義務、辭退福利義務、重組義務。 其他：所得稅、股份支付等。 ? 在進行科目重分類時符合準則規(guī)定的應進行追溯調(diào)整，我們在下一節(jié)將單獨講解采用追溯調(diào)整法事項和采用未來適用法事項 。 一、會計科目重分類 ? (一 )短期投資、短期投資跌價準備 短期投資、短期投資跌價準備 短期投資扣除跌價準備后 交易性金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn) 成本 持有至到期投資、持有至到期投資減值準備 屬于追溯調(diào)整事項 ? 舉例： A公司 20xx年 12月 31日短期投資賬面余額為 90000元，短期投資跌價準備的賬面余額為 10000元。 一、會計科目重分類 一、會計科目重分類 短期投資90000元、短期投資跌價準備 10000元 20xx0－ 5000 交易性金融資產(chǎn)： 15000元 可供出售金融資產(chǎn)50000元 持有至到期投資20xx0元，持有至到期投資減值準備 5000元 一、會計科目重分類 ? (二 )應收補貼款 應收補貼款 其他應收款 ? (三 )委托代銷商品 委托代銷商品 發(fā)出商品 一、會計科目重分類 ? (四 )受托代銷商品 受托代銷商品 庫存商品 ? (五 )分期收款發(fā)出商品 滿足收入確認條件的 分期收款發(fā)出商品 發(fā)出商品 指南：企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷的商品，可將 “代理業(yè)務資產(chǎn) ” 一級科目改為 “ 1321 受托代銷商品 ” 科目。 一、會計科目重分類 ? (八 )應付工資 應付工資 應付職工薪酬－ 職工工資 ? (九 )應付福利費 應付福利費 應付職工薪酬 福利費 一、會計科目重分類 ? (十 )其他應交款 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費 其他 其他應交款 應交稅費 ? (十一 )預提費用 預提費用 應付利息 其他應付款 原預提利息 其他應付款 應付職工薪酬 股份支付 租金等 一、會計科目重分類 ? (十二 )遞延稅款 遞延稅款（借方） 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延稅款（貸方） 遞延所得稅負債 可以先轉(zhuǎn)入 對應科目后進行 重新定義，追溯 調(diào)整。 一、會計科目重分類 ? (十三 )待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 營業(yè)外收入 ? (十四 )自制半成品 自制半成品 庫存商品 生產(chǎn)成本 未出庫的 出庫的 一、會計科目重分類 ? (十五 )已歸還投資 已歸還投資 實收資本－已歸 還投資 ? (十六 )補貼收入 補貼收入 營業(yè)外收入 一、會計科目重分類 ? (十七 )長期債權(quán)投資、長期投資減值準備－長期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資、長期投資減值準備－長期債權(quán)投資 （ 1）長期債權(quán)投資扣除減值準備后 交易性金融資產(chǎn) 成本 持有至到期投資 成本、應計利息、利息調(diào)整和 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn)－成本 應計利息、債權(quán)費用以及減值準備轉(zhuǎn)入對應科目 （ 2） 屬于追溯調(diào)整事項 一、會計科目重分類 ? 舉例： A公司長期債權(quán)投資賬面余額為 181000元，長期投資減值準備－長期債券投資賬面余額為 10000元，其中： 1． 20xx年 1月 1日購買的 5年期公司債券面值為 100000元，尚未攤銷完畢的溢價為 120xx元，已計提尚未取得的應計利息為 8000元。 2． 20xx年 1月 1日購買的 5年期公司債券面值為 50000元，已計提尚未取得的應計利息為 1000元，尚未攤銷完畢的溢價為 10000元，計提減值準備 10000元，該債券擬持有到期。 屬于追溯調(diào)整事項 一、會計科目重分類 ? (十八 )長期股權(quán)投資、長期投資減值準備－長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資、長期投資減值準備－長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資扣除減值準備后 交易性金融資產(chǎn) 成本 可供出售金融資產(chǎn)－成本 長期股權(quán)投資 分四種情況銜接 屬于追溯調(diào)整事項 一、會計科目重分類 ? (十八 )長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 投資成本 損益調(diào)整 股權(quán)投資準備 進行追溯調(diào)整 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資準備 損益調(diào)整 投資成本 股權(quán)投資差額借方 股權(quán)投資差額貸方 長期股權(quán)投資 非同一控制企業(yè)合并 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額貸方 股權(quán)投資差額借方 投資成本 損益調(diào)整 股權(quán)投資準備 投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 同一控制下企業(yè)合并 進行追溯調(diào)整 對聯(lián)營、合營企業(yè) 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 經(jīng)過以上重分類后的投資，直接轉(zhuǎn)入。明細如下： 1. 因同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的對子公司的投資： 210000元 ,其中投資成本余額為 150000元；股權(quán)投資借方差額： 40000元；（原確認為 50000元，已攤銷金額為 10000元），損益調(diào)整余額為20xx0元； 2. 非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的投資： 100000元 ,其中：投資成本為 95000元，損益調(diào)整 5000元，取得投資時因支付的對價小于按份額應享有被投資單位的所有者權(quán)益份額而計入資本公積的金額為 15000元；（ 20xx年 3月 17日后） 3. 聯(lián)營公司的投資賬面價值 :61000元 ,其中：投資成本 50000元，損益調(diào)整 8000元，股權(quán)投資準備 8000元，股權(quán)投資貸方差額 5000元（原確認為 10000元，已攤銷金額為 5000元）；（ 20xx年 3月 17日前） 、共同控制和重大影響的其他公司的投資 89000元，該項投資計提了 9000元的減值準備。 一、會計科目重分類 一、會計科目重分類 ? (二十 )固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備 （ 1）采用成本模式核算投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)（原值、累計折舊）、投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)－成本 （ 2）采用公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備 （ 3）土地使用權(quán) 余額轉(zhuǎn)入對應科目 固定資產(chǎn)減除折舊及減值后的金額轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備 （ 4）經(jīng)過上述重分類后余額 屬于追溯調(diào)整事項 一、會計科目重分類 ? (二十一 )在建工程、在建工程減值準備 在建工程、在建工程減值準備 在建工程、在建工程 —— 減值準備 無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備 （ 1）土地使用權(quán) 經(jīng)過重分類（ 1）（ 2）后的余額 一、會計科目重分類 ? (二十二 )無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)－原值、累計攤銷、投資性房地產(chǎn)減值準備 （ 1）按成本模式核算投資性房地產(chǎn) 經(jīng)過重分類（ 1）（ 2）后的余額 投資性房地產(chǎn)－成本 （ 2） 按公允價值模式核算投資性房地產(chǎn) 屬于追溯調(diào)整事項 一、會計科目重分類 ? (二十三 )長期借款 長期借款 利息 應付利息 分期付息，到期一次還本 長期借款 利息 長期借款－應計利息 到期一次還本付息 一、會計科目重分類 ? (二十四 )應付債券 應付債券 應計利息 應付利息 分期付息，到期一次還本 應付債券 應計利息 應付債券－應計利息 到期一次還本付息，還需對應計利息余額進行結(jié)轉(zhuǎn)。 ? （二）除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本； ? 存在股權(quán)投資借方差額的，應當將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。執(zhí)行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。 對原采用權(quán)益法核算的子公司的追溯調(diào)整。 ? 存在長期股權(quán)投資借方差額的，續(xù)科目重分類例 ：因同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的對子公司的投資： 210000元 ,其中投資成本余額為 150000元；股權(quán)投資借方差額： 40000元；（原確認為50000元，已攤銷金額為 10000元），損益調(diào)整余額為 20xx0元。 二、應進行追溯調(diào)整項目 ? 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的追溯調(diào)整 ? 新準則關(guān)于同一控制下長期股權(quán)投資的規(guī)定 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，初始投資成本為占有的被合并企業(yè)合并日所有者權(quán)益賬面價值的份額，與合并成本的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 存在股權(quán)投資貸方差額的，如例 2：聯(lián)營公司的投資賬面價值:61000元 ,其中：投資成本 50000元，損益調(diào)整 8000元，股權(quán)投資準備 8000元，股權(quán)投資貸方差額 5000元（原確認為 10000元，已攤銷金額為 5000元）；（ 20xx年 3月 17日前） 借：長期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額 5000 貸 :盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 5000 二、應進行追溯調(diào)整項目 ? 其他原按權(quán)益法核算的對聯(lián)營、合營公司的長期股權(quán)投資和非同一控制下的長期股權(quán)投資 ? 新準則的相關(guān)規(guī)定 除企業(yè)合并外原因形成的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整投資