【正文】 完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。　　企業(yè)應(yīng)以確附證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值?！　《?、存貨期末計量方法　?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷　　存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：　　，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；中華會計網(wǎng)校整理　??；　　，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材利的市場價格又低于其賬面成本；　　，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；　　?！　。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定　　，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素?！　?，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量?！　?，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算?！　〈尕浀鴥r準備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備?！　‘?dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?！　τ谝騻鶆?wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。第三章 固定資產(chǎn)的確認和初始計量　　一、固定資產(chǎn)的確認條件　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：　?。ㄒ唬樯a(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；中華會計網(wǎng)校　?。ǘ┦褂脡勖^一個會計年度?！　」潭ㄙY產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)?！　」潭ㄙY產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。中華會計 網(wǎng)校整理　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用?！　。ǘ┎煌绞饺〉霉潭ㄙY產(chǎn)的初始計量　　　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費①、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。其中，建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)子資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 借款費用的有關(guān)規(guī)定處理?！　。?）企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算?！　”P盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支?！　。?）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算?！　〉诙?，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。中華會計 網(wǎng)校整理　　第四，所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊?！　　　∪谫Y租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。在融資租賃方式下，承租入應(yīng)于租賃開始日將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。中華會計 網(wǎng)校整理　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書第八章 債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量　　一、固定資產(chǎn)折舊方法　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　‘?dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更?！　∨c固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！　〉谌?jié)　　一、固定資產(chǎn)終止確認的條件　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：　?。ㄒ唬┰摴潭ㄙY產(chǎn)處于處置狀態(tài)；中華 會計網(wǎng)校整理　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益?！　。ǘ┢髽I(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益?！　。ㄈ┢髽I(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值。 無形資產(chǎn)的確認和初始計量　　一、無形資產(chǎn)的確認條件　　（一）無形資產(chǎn)的概念　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！　? .源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離?！　∩套u的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。　　企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊?！　? .企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理?！　《⒀芯颗c開發(fā)支出　?。ㄒ唬┭芯颗c開發(fā)階段的區(qū)分　　項目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。　　1 .研究階段　　研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查?！　? .開發(fā)階段　　開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。　?。ǘ┭芯颗c開發(fā)支出的確認　　1 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。中華 會計網(wǎng)校整理　　3 .無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益?！　。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整?！　〉诙?jié)　　（一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。　　經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。中華 會計網(wǎng)校整理　　三、無形資產(chǎn)攤銷　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：　?。ㄒ唬┯械谌匠兄Z在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；　　（二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在?！　∑髽I(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?！　o形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）?！　∑髽I(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核?！　〉谌?jié)　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。第五章 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)?！　⊥顿Y性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。　　一、投資性房地產(chǎn)的確認條件　　將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：　?。ㄒ唬┡c該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；中華 會計網(wǎng)校整理　?。ǘ┰撏顿Y性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。　　投資性房地產(chǎn)的成本參照本書第三章 無形資產(chǎn)等相關(guān)要求確定。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式?！　《?、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)　?。ㄒ唬┎捎霉蕛r值模式的前提條件　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。中華會`計網(wǎng)校整理　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：　　1 .投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場?！　。ǘ┎捎霉蕛r值模式進行后續(xù)計量的會計處理　　企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）?！　∪?、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　∫巡捎霉蕛r值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置　　一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日　　房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)或土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)?！　? .自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于資本增值的日期。中華會`計網(wǎng)校整理　　2 .采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）?！　∞D(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益?！　《?、投資性房地產(chǎn)的處置　　當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。第六章 金融資產(chǎn)　　〔基本要求〕　?。ㄒ唬┱莆战鹑谫Y產(chǎn)的分類　　（二）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算　?。ㄈ┱莆詹捎脤嶋H利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法　　（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算　?。ㄎ澹┱莆詹煌惤鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算　　（六）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算　　〔考試內(nèi)容〕　　第一節(jié)中華會`計網(wǎng)校整理　　一、金融資產(chǎn)分類的原則　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（ l ）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2 ）持有至到期投資；（ 3 ）貸款和應(yīng)收款項；（ 4 ）可供出售金融資產(chǎn)。以下對各類金融資產(chǎn)的分類原則予以說明：　　（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)　　此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y　　此類金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！　? .到期日固定、回收金額固定或可確定　　到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時間。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。中華會`計網(wǎng)校整理　　2 .有明確意圖持有至到期　　有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；　　（ 3 ）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；　?。?4 ）其他表