【正文】 存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：　　，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；中華會計網(wǎng)校整理　?。弧　?，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材利的市場價格又低于其賬面成本；　　，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；　　。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本?！　τ诓荒芴娲褂玫拇尕洝樘囟椖繉ｉT購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 存貨發(fā)出的計價　　企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算?！　《⒋尕浀某跏加嬃俊　〈尕洃?yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量?！〉诙隆　《⒇攧?wù)報表的組成　　財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。中華會計網(wǎng)校整理　　　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量?！　。ㄈ├麧櫋　　　±麧櫍侵钙髽I(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。收入的確認至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：　　（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；中華會計網(wǎng)校整理　?。?）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；　?。?）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。　　　　由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。中華會計網(wǎng)校整理　?。ㄈ┧姓邫?quán)益　　　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益?！　　　⒁豁椯Y源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：　?。?）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。?）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 會計要素及其確認　　一、會計要素概念　　會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素?！　∑摺⒅斏餍浴　≈斏餍砸笃髽I(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！　∥濉嵸|(zhì)重于形式　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 會計信息質(zhì)量要求　　一、可靠性　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。年度和中期均按公歷起訖日期確定。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。　　在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！　。ǘ┓从称髽I(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況　　在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。請大家密切關(guān)注！　第一章2008年中級會計職稱考試大綱《中級會計實務(wù)》　2008年中級職稱《中級會計實務(wù)》考試大綱于11月23日公布。 總論　　[基本要求]　　（一）掌握會計要素概念及其確認條件　?。ǘ┱莆諘嬓畔①|(zhì)量要求　　（三）掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則　?。ㄋ模┦煜へ攧?wù)報告目標　?。ㄎ澹┦煜へ攧?wù)報告的構(gòu)成　　（六）了解會計基本假設(shè)　　[考試內(nèi)容]　　第一節(jié)因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任以及資源使用的有效性。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提?！　∪?、會計分期　　會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間?！　《?、相關(guān)性　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！　×⒅匾浴　≈匾砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。但是，謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。　　二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認　　反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。中華會計網(wǎng)校整理　?。ǘ┴搨　　　∝搨?，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?！　≈苯佑嬋胨姓邫?quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。中華會計網(wǎng)校整理　　三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤?！　。ǘ┵M用　　　　費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標?！　〉谖骞?jié)會計計量　　一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成　　企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！　〉诹?jié)　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。 存貨　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆沾尕浀拇_認條件　?。ǘ┱莆沾尕洺跏加嬃康暮怂恪　。ㄈ┱莆沾尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確認方法　?。ㄋ模┱莆沾尕浧谀┯嬃康暮怂恪　。ㄎ澹┦煜ご尕洶l(fā)出的計價方法　　[考試內(nèi)容]　　第一節(jié)存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。中華會計網(wǎng)校整理　　商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。　　存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：　　；　　；　　，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；　　。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額?！　。ㄈ┐尕浀鴥r準備的核算　　　　資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備。　　　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)子補提企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。中華會計網(wǎng)校整理　　按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備?！　」潭ㄙY產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：　?。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！　　　∽孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。中華會計 網(wǎng)校整理　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式?！　渥ⅲ孩?《 財政部關(guān)J 幾印發(fā)＜東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定＞的通知》 （財會[2004]11號）對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定，本考試大綱不涉及此內(nèi)容。　　第三，在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 非貨幣性資產(chǎn)交換、第十一章　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過在建工程科目核算。 固定資產(chǎn)處置　　固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額?！　o形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等?！　。ㄈ┩恋厥褂脵?quán)　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。　　企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性?！　? .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：　?。?l ）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；　?。?2 ）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；　?。?3 ）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；　?。?4 ）有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；　?。?5 ）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！　。ǘ┢渌绞饺〉玫臒o形資產(chǎn)，參照本書第三章　　來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。中華 會計網(wǎng)校整理　　二、確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　　企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應(yīng)考慮以下因素：　?。ㄒ唬┻\用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；　?。ǘ┘夹g(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；　?。ㄈ┮栽撡Y產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；　　（四）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；　?。ㄎ澹榫S持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；　?。υ撡Y產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；　?。ㄆ撸┡c企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等?！　∑髽I(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 無形資產(chǎn)處置和報廢　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。 投資性房地產(chǎn)　　〔基本要求〕　　（一）掌握投資性房地產(chǎn)概念和范圍　?。ǘ┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)的確認條件　　（三）掌握投資性房地產(chǎn)初始計量的核算　?。ㄋ模┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算　?。ㄎ澹┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算　?。┦煜ね顿Y性房地產(chǎn)處置的核算　　〔考試內(nèi)容〕　　第一節(jié)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售?！　《?、投資性房地產(chǎn)的初始計量　　投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量?！　〉诙?jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。中華會`計網(wǎng)校整理　　第三節(jié)企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：　　1 .投資性房地產(chǎn)開始自用即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。　?。ǘ┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理　　1 .在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。　　2 .直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資