事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議-在線(xiàn)瀏覽
2025-05-13 23:35本頁(yè)面
【正文】 利潤(rùn)的舞弊中,往往要同時(shí)進(jìn)行存貨數(shù)量的舞弊。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：a、應(yīng)由熟悉客戶(hù)狀況的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤(pán)；b、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn),進(jìn)行必要的抽查,并形成相應(yīng)的工作底稿。d、抽查時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨,同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄。f、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自記錄所抽查的存貨,以防監(jiān)盤(pán)結(jié)果被修改。②對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)猶如“霧里看花”。生產(chǎn)成本審計(jì)中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計(jì)算單是否一致等。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一句“總賬與明細(xì)賬相符，確認(rèn)”，便草草結(jié)束了在產(chǎn)品成本的審計(jì)。由于這一特殊性常被少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視，往往會(huì)在總賬與明細(xì)賬核對(duì)相符后，就給出一個(gè)“確認(rèn)”的結(jié)論，這顯然是草率的結(jié)論。④存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈(zèng)的產(chǎn)品等計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。企業(yè)會(huì)計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價(jià)測(cè)試、成本倒軋等程序是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的。（3）收入審計(jì)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)收入審計(jì)時(shí)，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，通常是僅憑收入明細(xì)表確認(rèn)金額，沒(méi)有對(duì)收入成本進(jìn)行配比分析、沒(méi)有對(duì)收入進(jìn)行波動(dòng)分析、沒(méi)有進(jìn)行截止測(cè)試、沒(méi)有檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證等等，致使收入的確認(rèn)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支持。收入審計(jì)中常出現(xiàn)的幾種陷阱形式及對(duì)策如下：①銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款的虛構(gòu)為提高凈收益，管理當(dāng)局可能會(huì)通過(guò)制造虛假的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，通過(guò)捏造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等，從而夸大銷(xiāo)售收入。因?yàn)檫@種舞弊存在的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要評(píng)估銷(xiāo)售的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找出極可能易于管理當(dāng)局制造重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境，并采用審計(jì)程序來(lái)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。分析性復(fù)核在管理層參與舞弊的情況下，對(duì)于發(fā)現(xiàn)異常情況能起到重要的作用。公司通過(guò)虛構(gòu)材料采購(gòu)、虛增產(chǎn)品庫(kù)存、改變折舊方法、虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售等手段，虛構(gòu)盈利5,400萬(wàn)元。②提前確認(rèn)收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)警惕提前確認(rèn)收入的可能性，這種可能性往往發(fā)生在客戶(hù)銷(xiāo)售之前確認(rèn)收入，常見(jiàn)情形有：企業(yè)在商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付賣(mài)方，也已經(jīng)收到部分貨款，但買(mǎi)賣(mài)在質(zhì)量彌補(bǔ)方面尚沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，提前確認(rèn)當(dāng)前收入；企業(yè)在銷(xiāo)售商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付賣(mài)方，也已經(jīng)收到部分貨款，但沒(méi)有履行完安裝義務(wù)時(shí)，提前確認(rèn)當(dāng)期收入；采用分期收款結(jié)算時(shí)，不按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，提前確認(rèn)收入；勞務(wù)、建造合同的完工程度估計(jì)不合理致使當(dāng)期多確認(rèn)收入；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本得不到補(bǔ)償或全部不能補(bǔ)償?shù)模园匆呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入。一般而言，收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期。1997年上海某股份公司為美國(guó)一家公司開(kāi)發(fā)軟件，合同價(jià)格為1,400萬(wàn)美元，合同規(guī)定：軟件的測(cè)試、驗(yàn)收在1998年12月31日前由公司完成，以磁盤(pán)介質(zhì)為主要交付形式，以線(xiàn)路傳輸為輔助交付形式。1997年底該公司收到了對(duì)方的價(jià)款，該公司確認(rèn)為收入，扣除成本后的利潤(rùn)為人民幣8050萬(wàn)元。該公司在風(fēng)險(xiǎn)未完全轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入，導(dǎo)致該公司的利潤(rùn)大幅上升。③存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入下列情況一般不應(yīng)確認(rèn)收入：買(mǎi)方有可能退貨、交易涉及到未解決的問(wèn)題還需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)、出售后重新購(gòu)回（或租回）、買(mǎi)方有可能拒付貨款、借助于第三方簽訂“賣(mài)斷受益權(quán)”，簽有賣(mài)方有權(quán)在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等等。實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往在上述交易存有重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入，這樣既違背了收入確認(rèn)原則，也虛增了營(yíng)業(yè)收入。④關(guān)聯(lián)交易的存在關(guān)聯(lián)交易的存在使公司與自己的控股公司（或潛在的控股股東）進(jìn)行銷(xiāo)售非常容易。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)做收入的形式非常多樣，大多數(shù)的特點(diǎn)是，交易的價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)格、在確認(rèn)交易時(shí)手續(xù)不完整、沒(méi)有或只有少量的現(xiàn)金流量、或者即使有現(xiàn)金流量又會(huì)通過(guò)某種渠道轉(zhuǎn)出去、非核心的一次性交易多。關(guān)聯(lián)交易通常會(huì)使法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生背離。在上面的例子中，法律形式上是公司銷(xiāo)售專(zhuān)利而產(chǎn)生利潤(rùn)，然而經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻是“殼”公司向銀行借款，但卻無(wú)資源償還借款。⑤延后確認(rèn)收入延后確認(rèn)是指符合收入確認(rèn)條件應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入，但不確認(rèn)收入，延后至以后各期予以確認(rèn)。企業(yè)可以在以后各期收入下降時(shí)，通過(guò)確認(rèn)當(dāng)期或以前各期的遞延收入來(lái)高估以后各期的收入，以達(dá)到以豐補(bǔ)歉、平滑收入的目的，極易使報(bào)表使用者產(chǎn)生企業(yè)銷(xiāo)售和利潤(rùn)平穩(wěn)的錯(cuò)覺(jué)。如果企業(yè)商品早已發(fā)出已取得驗(yàn)收記錄，但尚未開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詳查是否存在收入延后確認(rèn)的情形；b、關(guān)注款項(xiàng)的預(yù)收情況，對(duì)于已全部收款或收款比例較高的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注如果存在預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬或收款比例很高的，應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在延后確認(rèn)收入的情況；c、通過(guò)向客戶(hù)發(fā)函、對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)等途徑，以證實(shí)向客戶(hù)的預(yù)收款和發(fā)出商品的存在性和所有權(quán)。其質(zhì)量的高低不僅反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，也影響著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、充分的披露，影響到會(huì)計(jì)報(bào)告使用人的正確判斷。事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告方面存在的突出問(wèn)題是：①在沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序，缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支持下，盲目出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；②盲目運(yùn)用“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告“規(guī)避”風(fēng)險(xiǎn)，不論審計(jì)問(wèn)題是何性質(zhì)，重要程度如何，一律出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。③一些事務(wù)所留在工作底稿的審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師蓋章無(wú)簽字，或者只有一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章。④少數(shù)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告正文沒(méi)有按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7
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