【正文】 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款：負(fù)債類。其賬戶結(jié)構(gòu)如下。 取得的短期借款 歸還的短期借款 期末尚未歸還的短期借款本金 短期借款 727 財(cái)務(wù)費(fèi)用：它屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、匯兌損失、手續(xù)費(fèi) 應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入?yún)R兌損益及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用 728 應(yīng)付利息：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 77】 確認(rèn) 4月份半個(gè)月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 12 15/30＝ 2 500 730 （補(bǔ)充） 6月末確認(rèn)各月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 借：短期借款 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：銀行存款 1 002 500 732 第三節(jié)：物資采購過程核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 。 733 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。 對(duì)外購設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 734 （三）固定資產(chǎn)的核算 ： 固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少及結(jié)存情況。 固定資產(chǎn) 增加的固定資產(chǎn)原值 減少的固定資產(chǎn)原值 期末余額（ 原值 ） 735 在建工程：資產(chǎn)類賬戶。本科目可按建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備等設(shè)置明細(xì)賬。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。其賬戶結(jié)構(gòu)如下： 累計(jì)折舊 按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額 已提取的累計(jì)折舊額 結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)折舊額 737 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。 738 ： 見教材 —103 【 例 79】 購入不需要安裝設(shè)備，價(jià)款 140000，增值稅 23800元，運(yùn)雜費(fèi) 8250元，款已付。 【 例 710】 若上款設(shè)備需要安裝，安裝費(fèi) 5000元，款已付。 739 【 例 711】 若上款需要安裝設(shè)備安裝完工，交付使用。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 實(shí)際成本。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購貨款等 稅率。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 744 （ 2）核算舉例：見教材 —107 【 例 712】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 745 【 例 713】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi) 。 分配率 =同性采購費(fèi)用 247。 （ 1600+800） =（元 /公斤） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 借：在途物資 ——甲材料 480 在途物資 ——乙材料 240 貸：銀行存款 720 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 借：應(yīng)付賬款 ——H公司 15 000 貸：銀行存款 15 000 【 例 715】 以銀行存款 10000元預(yù)付環(huán)宇公司甲材料款。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 借：在途物資 —甲材料 8 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1360 貸：預(yù)付賬款 ——環(huán)宇公司 9360 【 例 717】 企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票一張，購入乙材料，價(jià)款 19200元，增值稅 3264元。 借：原材料 ——甲材料 24480 ——乙材料 32240 貸：在途材料 ——甲材料 24480 ——乙材料 32240 749 第四節(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行 產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。它主要包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三種。 751 一 .生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 752 二 .生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等 ） 制造費(fèi)用 753 三 .生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 直接材料費(fèi)用歸集與分配 直接人工費(fèi)用歸集與分配 制造費(fèi)用歸集與分配 完工產(chǎn)品入庫 754 （一） 直接 材料費(fèi)用的歸集與分配 直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 一般而言，凡屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)耗用的直接材料，其價(jià)值應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中去；凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑵鋬r(jià)值分配計(jì)入到各種產(chǎn)品的成本中。它屬于成本類賬戶。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬。（本月發(fā)料情況見下表） 758 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 ——甲材料 575 000 原材料 ——乙材料 240 000 759 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、資金、津貼、福利費(fèi)等。同樣，單獨(dú)生產(chǎn)某一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪金，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中，而同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪金，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后再計(jì)入到各種產(chǎn)品的成本中。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的 各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出 結(jié)算情況，屬于負(fù)債類賬戶。該 賬戶應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況按職工類別、薪酬的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 762 【 例 720】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 360 000 貸：庫存現(xiàn)金 360 000 763 【 例 722】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。在一般情況下，這些費(fèi)用需將它們先予以匯總，然后再用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后才能計(jì)入各產(chǎn)品的成本。 765 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 766 （一）、 賬戶設(shè)置 “制造費(fèi)用”賬戶。包括工資和福利費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗，勞動(dòng)保護(hù)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。 767 “預(yù)付賬款”賬戶。如預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的租金、預(yù)付的報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)等。 借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款 12 000 768 ※ 在下個(gè)年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)付賬款 1 000 769 【 例 724】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。 ※ 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 771 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 726】 用現(xiàn)金購買車間用辦公用品 900元。 A、 B產(chǎn)品消耗工時(shí)為 6000和 4000。 分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 210700247。那么完工的產(chǎn)品稱為產(chǎn)成品，未完工的稱為在產(chǎn)品。 775 （一）、賬戶設(shè)置 “庫存商品”賬戶。 該賬戶借方登記已完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方登記出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示企業(yè)庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本。 776 777 【 例 728】 若上述兩產(chǎn)品全部完工，驗(yàn)收入庫。 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 610 420 庫存商品 ——B產(chǎn)品 557 280 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 610 420 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 557 280 778 第五節(jié) 銷售過程的核算 產(chǎn)品銷售過程是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值和經(jīng)營成果實(shí)現(xiàn)過程 ,企業(yè)只有將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去 ,才能為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大提供物質(zhì)保障。因此，在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購貨方辦理款項(xiàng)結(jié)算并收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用，計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定銷售利潤等事宜便構(gòu)成了銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。 ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量 781