【正文】 借：本年利潤 586 800 貸：利潤分配 ——未分配利潤 586 800 7138 【 例 760】 企業(yè)期末結(jié)清“利潤分配”明細(xì)賬戶（“未分配利潤”除外）發(fā)生額。 提取數(shù) =凈利潤 規(guī)定的提取比率 本例 ： 586 800 10% =58 680元 借：利潤分配 —提法定盈余公積 58 680 貸：盈余公積 —法定盈余公積 58 680 7136 【 例 757】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。 借：本年利潤 1 849 680 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 20 680 貸：銷售費(fèi)用 46 810 貸：管理費(fèi)用 178 290 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：營業(yè)外支出 20 000 7130 【 例 755】 企業(yè)在會計(jì)期末將計(jì)算出來的所得稅轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 7123 （ 3）利潤總額的計(jì)算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 營業(yè)利潤 717 600元，可計(jì)算京連公司的利潤總額如下： 717 600+84 80020 000＝ 782 400（元） 7124 （ 4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)交所得稅額＝利潤總額 所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 782 400 25%＝ 195 600（元） （ 5）所得稅費(fèi)用的核算 ①賬戶設(shè)置 7125 【 例 752】 企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅 。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 750】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方 7116 【 例 747】 企業(yè)高于購買價(jià)拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800 7114 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 7111 【 例 743】 攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi) 。 （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 7101 【 例 740】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本 4680元。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。消費(fèi)稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，合計(jì) 55 000元 。 ● 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 4）賬戶設(shè)置 793 【 例 735】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本， A單位產(chǎn)品成本 3200元，銷量 222件； B產(chǎn)品單位成本 13600元，銷量 70件，退貨 10件。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅銷項(xiàng) 3 400 貸：銀行存款 23 400 791 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算 （ 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 ◆ 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 【 例 733】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 —正大工廠 500 000 ◆ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 應(yīng)交稅費(fèi) 785 【 例 728】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的款項(xiàng)。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。 ②、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量 781 ◆ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。因此，在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購貨方辦理款項(xiàng)結(jié)算并收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用，計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定銷售利潤等事宜便構(gòu)成了銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理的主要內(nèi)容。 776 777 【 例 728】 若上述兩產(chǎn)品全部完工，驗(yàn)收入庫。 775 （一）、賬戶設(shè)置 “庫存商品”賬戶。 分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 210700247。 771 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 726】 用現(xiàn)金購買車間用辦公用品 900元。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。如預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的租金、預(yù)付的報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)等。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。 765 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 766 （一）、 賬戶設(shè)置 “制造費(fèi)用”賬戶。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 762 【 例 720】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的 各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出 結(jié)算情況，屬于負(fù)債類賬戶。（本月發(fā)料情況見下表） 758 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 ——甲材料 575 000 原材料 ——乙材料 240 000 759 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、資金、津貼、福利費(fèi)等。它屬于成本類賬戶。 752 二 .生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等 ） 制造費(fèi)用 753 三 .生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 直接材料費(fèi)用歸集與分配 直接人工費(fèi)用歸集與分配 制造費(fèi)用歸集與分配 完工產(chǎn)品入庫 754 （一） 直接 材料費(fèi)用的歸集與分配 直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。它主要包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三種。 借：在途物資 —甲材料 8 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1360 貸：預(yù)付賬款 ——環(huán)宇公司 9360 【 例 717】 企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票一張，購入乙材料，價(jià)款 19200元，增值稅 3264元。 借：應(yīng)付賬款 ——H公司 15 000 貸：銀行存款 15 000 【 例 715】 以銀行存款 10000元預(yù)付環(huán)宇公司甲材料款。 分配率 =同性采購費(fèi)用 247。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 744 （ 2）核算舉例：見教材 —107 【 例 712】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 739 【 例 711】 若上款需要安裝設(shè)備安裝完工，交付使用。 738 ： 見教材 —103 【 例 79】 購入不需要安裝設(shè)備，價(jià)款 140000，增值稅 23800元，運(yùn)雜費(fèi) 8250元，款已付。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 固定資產(chǎn) 增加的固定資產(chǎn)原值 減少的固定資產(chǎn)原值 期末余額（ 原值 ） 735 在建工程：資產(chǎn)類賬戶。 對外購設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 借：短期借款 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：銀行存款 1 002 500 732 第三節(jié)：物資采購過程核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 77】 確認(rèn) 4月份半個月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 取得的短期借款 歸還的短期借款 期末尚未歸還的短期借款本金 短期借款 727 財(cái)務(wù)費(fèi)用：它屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用。 726 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款：負(fù)債類。直接記入本月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金 利率 時(shí)間（按月） 725 ※ 利率的確定 利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 貸：資本公積 —資本溢價(jià) 1 000 000 722 【 例 75】 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 ◆ 直接計(jì)