【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 .生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等 ） 制造費(fèi)用 753 三 .生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 直接材料費(fèi)用歸集與分配 直接人工費(fèi)用歸集與分配 制造費(fèi)用歸集與分配 完工產(chǎn)品入庫(kù) 754 （一） 直接 材料費(fèi)用的歸集與分配 直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料一旦被產(chǎn)品的生產(chǎn)所耗用，其價(jià)值就一次性地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。 一般而言，凡屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)耗用的直接材料，其價(jià)值應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中去；凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑵鋬r(jià)值分配計(jì)入到各種產(chǎn)品的成本中。 755 “生產(chǎn)成本”賬戶(hù) .該賬戶(hù)是用來(lái)歸集和分配企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶(hù)。它屬于成本類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方登記生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和經(jīng)過(guò)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)的生產(chǎn)成本；期末該賬戶(hù)如果有余額，則余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的生產(chǎn)成本。該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。 756 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ②直接人工 ③制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 757 【 例 719】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表） 758 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 ——甲材料 575 000 原材料 ——乙材料 240 000 759 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、資金、津貼、福利費(fèi)等。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，所以付給他們的薪金，都應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。同樣，單獨(dú)生產(chǎn)某一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪金，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中，而同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪金，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后再計(jì)入到各種產(chǎn)品的成本中。 760 （一）、賬戶(hù)設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。該賬戶(hù)用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的 各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出 結(jié)算情況，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)的貸方登記企業(yè)月末計(jì)算出來(lái)的本月應(yīng)付職工的薪酬總額，借方登記本月實(shí)際支付給職工的薪酬數(shù)；月末該賬戶(hù)若有貸方余額，為應(yīng)付而未付的薪酬數(shù)。該 賬戶(hù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況按職工類(lèi)別、薪酬的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 761 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ①直接材料 ②直接人工 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 762 【 例 720】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 360 000 貸：銀行存款 360 000 【 例 721】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 360 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 360 000 763 【 例 722】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車(chē)間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 164 000 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 143 000 制造費(fèi)用 32 000 管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 360 000 764 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用： 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，但在其發(fā)生時(shí)不直接計(jì)入產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用。在一般情況下，這些費(fèi)用需將它們先予以匯總，然后再用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后才能計(jì)入各產(chǎn)品的成本。制造費(fèi)用是間接計(jì)入產(chǎn)品成本的。 765 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 766 （一）、 賬戶(hù)設(shè)置 “制造費(fèi)用”賬戶(hù)。該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗，勞動(dòng)保護(hù)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。它是一個(gè)成本類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記經(jīng)過(guò)分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的制造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)一般無(wú)余額。該賬戶(hù)按車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 767 “預(yù)付賬款”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)，指企業(yè)款項(xiàng)已支出，但應(yīng)本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒辏ê?1年）以?xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的租金、預(yù)付的報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)等。 【 例 723】 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款 12 000 768 ※ 在下個(gè)年度，從 1月份開(kāi)始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)付賬款 1 000 769 【 例 724】 攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車(chē)間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：預(yù)付賬款 4 200 770 【 例 725】 月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠部用固定資產(chǎn)折舊額 8 600 、 4 500。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ※ 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“ 固定資產(chǎn) ” 賬戶(hù)。 771 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 726】 用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用辦公用品 900元。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 772 【 例 727】 月末分配制造費(fèi)用 210700，計(jì)入產(chǎn)品成本。 A、 B產(chǎn)品消耗工時(shí)為 6000和 4000。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 247。 分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 210700247。 （ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 本例： A產(chǎn)品 = 6000 =126420元 B產(chǎn)品 = 4000 =84280元 773 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 126420 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 84280 貸：制造費(fèi)用 210700 774 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 到了期末，企業(yè)生產(chǎn)的某一產(chǎn)品可能會(huì)全部完工，也可能是部分完工，還有可能是全沒(méi)完工。那么完工的產(chǎn)品稱(chēng)為產(chǎn)成品，未完工的稱(chēng)為在產(chǎn)品。 如果期末某種產(chǎn)品全部完工，那么本期為該產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額，即為該完工產(chǎn)品的總成本，再除以該產(chǎn)品的總產(chǎn)量即為單位成本。 775 （一）、賬戶(hù)設(shè)置 “庫(kù)存商品”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用于核算企業(yè)產(chǎn)成品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 該賬戶(hù)借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方登記出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 776 777 【 例 728】 若上述兩產(chǎn)品全部完工，驗(yàn)收入庫(kù)。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 610 420 庫(kù)存商品 ——B產(chǎn)品 557 280 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 610 420 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 557 280 778 第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的核算 產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)過(guò)程 ,企業(yè)只有將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去 ,才能為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大提供物質(zhì)保障。企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品的銷(xiāo)售所獲得的收入補(bǔ)償為此而發(fā)生的支出后，便能獲得一定利潤(rùn)。因此，在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，與購(gòu)貨方辦理款項(xiàng)結(jié)算并收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，支付產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金，最后確定銷(xiāo)售利潤(rùn)等事宜便構(gòu)成了銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容。 779 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù) : 進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。 780 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。 ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷(xiāo)售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量 781 ◆ 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： ▲ 發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ蛸|(zhì)量原因等的售價(jià)減讓?zhuān)┖蜕虡I(yè)折扣（因促銷(xiāo)等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷(xiāo)售凈收入＝不含稅單價(jià) 銷(xiāo)售數(shù)量－銷(xiāo)售退回－銷(xiāo)售折讓?zhuān)虡I(yè)折扣 782 （二）