【正文】 三大類 ， 稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這三類課稅對(duì)象的 所得稅 、 商品稅 和 財(cái)產(chǎn)稅 為主體 。 ? 稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模 。 ? 稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍 ， 反映了征稅的廣度 。 ?課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象 ， 如商品課稅的課稅對(duì)象是商品 ， 但其稅基則是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出；也不同于稅源 ， 稅源總是以收入的形式存在的 ， 但稅基卻可能是支出 。 有兩層含義：就稅收征收的廣度而言 ， 是指課稅對(duì)象的范圍 ， 如商品 、財(cái)產(chǎn) 、 行為 、 所得等 。 ?(狹義 )稅基也稱作課稅標(biāo)準(zhǔn) ， 計(jì)稅依據(jù) ， 系指以金額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化 ， 而為直接適用稅率算出稅額的基礎(chǔ) 。 一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征 ， 是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù) ， 計(jì)稅金額是指課稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額 。 22 MAUQ ?具體而言 ， 所得稅 ， 稅收客體為所得 ， 稅基為所得金額 。 房產(chǎn)稅 ，稅基為財(cái)產(chǎn)現(xiàn)值 。 ?稅基一般可以劃分為兩個(gè)大類： ? 經(jīng)濟(jì)稅基 (Economic Tax Base)和非經(jīng)濟(jì)稅基(Noneconomic Tax Base)。 ?稅率可劃分為 比例稅率 、 定額稅率 和 累進(jìn)稅率 三類 。 ? 又可分為幾種類型： ? （ 1） 行業(yè)比例稅率： ? 按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率 ? （ 2） 產(chǎn)品比例稅率： ? 按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率 ? （ 3） 地區(qū)差別比例稅率： ? 對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率 。 27 MAUQ ? 定額稅率 ? 亦稱 固定稅額 ， 按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額 ， 而不規(guī)定征收比例 。 28 MAUQ ? 累進(jìn)稅率 ? 按課稅對(duì)象數(shù)額的大小 ， 劃分若干等級(jí) ， 每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率 ， 課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高 ， 數(shù)額越小稅率越低 。 ? （ 2） 超額累進(jìn) 稅率： ? 把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí) ， 每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率 ， 各等級(jí)分別計(jì)算稅額 ， 一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率 。 32 MAUQ 稅率的劃分 ——比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率 圖 81定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率 稅 基 累進(jìn) 比例 定額 O 稅 率 33 MAUQ ?從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率： ? （ 1） 名義稅率 ： ? 稅率表所列的稅率 ， 是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率 。 34 MAUQ ? （ 3） 邊際稅率 ： ? 本來是指按照邊際效用相等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式 ， 其主要功能是使社會(huì)福利犧牲最小 ，實(shí)質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級(jí)課稅的稅率 。 35 MAUQ ? （ 4） 平均稅率 ： ? 實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例 。 ? 一般來說 ， 平均稅率接近于實(shí)際稅率 ， 而邊際稅率類似名義稅率 。 ?它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生 。 它表明各類稅收在整個(gè)稅收中的相對(duì)地位 。 42 MAUQ ?二、其他稅收術(shù)語 ?（ 一 ） 起征點(diǎn) 與 免征額 ?起征點(diǎn) ：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限 ?免征額 ：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額 ?起征點(diǎn)照顧的是低收入者 ， 免征額則是對(duì)所有納稅人的照顧 。 ?現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定 (限于個(gè)人 )： ? (一 )按期納稅：月營(yíng)業(yè)額 1000－ 5000元； ? (二 )按次納稅：每次 (日 )營(yíng)業(yè)額 100元 。 ? 稅收能力包括兩種能力： ? 一是納稅人的納稅能力 ， 簡(jiǎn)稱為納稅能力 。 ? 二是政府的征稅能力 ， 簡(jiǎn)稱為征稅能力 。 45 MAUQ ? 稅收努力 (tax effort) ? 稅收努力是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度 ， 或者說是稅收能力被利用的程度 。 ? 一般說來 ， 稅收努力取決于二個(gè)因素： ? 一是稅制的完善程度； ? 二是稅務(wù)部門的征收管理水平 。 ? 所得課稅 ： ? 以納稅人的凈所得 (純收益或純收入 )為課稅對(duì)象的稅收 ， 一般包括個(gè)人所得稅 、 企業(yè)所得稅 、 社會(huì)保障稅 、 資本利得稅等 。 47 MAUQ ? 財(cái)產(chǎn)課稅 ： ? 以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收 ， 如房產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 、 贈(zèng)與稅等 。 ? 行為課稅 ? 指以納稅人的特定行為為對(duì)象而征收的稅種 。 48 MAUQ 49 MAUQ ?（ 二 ） 直接稅與間接稅 ?以稅負(fù)能 (易 )否 轉(zhuǎn)嫁 為標(biāo)準(zhǔn) ? 間接稅 ： ? 稅負(fù)能夠 (容易 )轉(zhuǎn)嫁的稅種：商品課稅 ? 直接稅 ： ? 稅負(fù)不能 (易 )轉(zhuǎn)嫁的稅種 ：所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 50 MAUQ ?（ 三 ） 從量稅與從價(jià)稅 ? 按照課稅 標(biāo)準(zhǔn) 分類 (按課稅對(duì)象 度量 的方法 )： ? 從量稅 ： ? 按課稅對(duì)象的數(shù)量 、 重量 、 容量或體積計(jì)算 ? 從價(jià)稅 ： ? 按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算 51 MAUQ ?（ 四 ） 價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 ?以稅收與 價(jià)格 的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn) ： ? 價(jià)內(nèi)稅 ：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi) ， 構(gòu)成價(jià)格組成部分 。 ? 價(jià)外稅 ：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種 ， 稅金只是價(jià)格的一個(gè)附加部分 。 ? 一般認(rèn)為 ， 價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁 ， 價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者 ， 價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者 。 53 MAUQ ?按照稅收的 管理 和使用權(quán)限 ， 可以分為中央稅 、 地方稅和共享稅 。 ? 地方稅 ， 指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán) 、 收入支配權(quán)歸地方的稅收 。 54 MAUQ 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 (OECD)分類 Organization for Economic Cooperation and Development ?所得稅： ? 一般所得 、 資本 、 利潤(rùn)所得 、 紅利課稅 ?社會(huì)保險(xiǎn)稅： ? 對(duì)雇員 、 雇主以及自營(yíng)人員的課稅 ?薪金及人員稅 ?財(cái)產(chǎn)稅： ? 不動(dòng)產(chǎn)稅 、 財(cái)產(chǎn)值稅 、 遺產(chǎn)繼承與贈(zèng)與稅 ?商品與勞務(wù)稅： ? 產(chǎn)品稅 、 銷售稅 、 增值稅 、 消費(fèi)稅 、 進(jìn)出口關(guān)稅 ?其他稅 55 MAUQ IMF(國(guó)際貨幣基金組織 )分類 ?所得稅： ? 一般所得 、 利潤(rùn) 、 資本利得稅 ?社會(huì)保險(xiǎn)稅： ? 對(duì)雇員 、 雇主及自營(yíng)人員課稅 ?薪金及人員稅 ?財(cái)產(chǎn)稅： ? 包括不動(dòng)產(chǎn) 、 財(cái)產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅 ?商品與勞務(wù)稅： ? 產(chǎn)品稅 、 銷售稅 、 增值稅 、 消費(fèi)稅 ?進(jìn)出口關(guān)稅 ?其他稅收 56 MAUQ 第三節(jié) 稅收原則 ?一 、 稅收中的公平與效率 ?二 、 公平類效率類稅收原則 ?三 、 稅收中性問題 57 MAUQ ?一、稅收中的公平與效率 ?（ 一 ） 稅收原則的提出 ?稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制 、 實(shí)施稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則 ， 也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣 、 考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則 ?；舨妓?、 威廉 斯圖亞特 、 尤斯蒂等 。斯密 ?總的來說 ， 稅收的原則包括公平原則 、 效率原則 、適度原則以及法治原則等等 ， 但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則 。 ?1. 稅收應(yīng)以 公平 為本 ? 公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo) 。 59 MAUQ ? 一般地理解 ， 稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面： ? 普遍征稅 ， 通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人 ， 換言之 ， 所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅 。 具體有兩個(gè)方面的含義： ? (1)“橫向公平 ” ：納稅能力相同的人同等納稅； ? (2)“縱向公平 ” ：納稅能力不同的人不同等納稅 。 或者 ， 至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小 。 62 MAUQ ? 能力原則 ? Ability to Pay Approach ? 稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn) ， 而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度 ， 或者說 ， 提供公共物品的成本按個(gè)人的實(shí)際支付能力分?jǐn)?。 ? 能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)： ? 客觀說與主觀說 63 MAUQ 能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀