【正文】 冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，逐步建立、發(fā)展和完善起來。企業(yè)會(huì)計(jì)造假問題已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，它危及到國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)個(gè)人的利益，可能成為制約中國(guó)改革政策選擇、改革中的資源配置和改革后的績(jī)效評(píng)估的瓶頸。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 成績(jī) 題目： 試論會(huì)計(jì)造假及防范措施 主修學(xué)校 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 專業(yè)年級(jí) 哲學(xué)0701 輔修學(xué)校 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 輔修專業(yè)、班級(jí) 會(huì)計(jì)0701 學(xué)生姓名 孫子建 學(xué) 號(hào) 0701010107 指導(dǎo)教師 張慧德 副教授 2011 年 4 月 14 日試論會(huì)計(jì)造假及防范措施摘要：近年來，不論是在國(guó)際上還是在國(guó)內(nèi)，會(huì)計(jì)造假案件不斷出現(xiàn)，成為危害社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)秩序的頑癥，會(huì)計(jì)造假已成為一種世界現(xiàn)象。會(huì)計(jì)造假的危害是多方面的,既擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，滋長(zhǎng)腐敗，又打擊了投資者信心，損害了會(huì)計(jì)人員形象。因而，有效解決會(huì)計(jì)造假問題，已成為中國(guó)政府和學(xué)術(shù)界面臨的重大課題。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀不容盲目樂觀，證券市場(chǎng)中尚有一些公司利用各種舞弊手段人為降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使其缺乏客觀性和相關(guān)性，從而影響會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的可信度。因此，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的呼吁越來越強(qiáng)烈，朱镕基總理更是親自作出了不做假賬的批示。從我國(guó)實(shí)際情況來看，其主要原因有：法律監(jiān)督不力；行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位；社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性；會(huì)計(jì)政策前瞻性不夠；法人治理結(jié)構(gòu)不完善；內(nèi)部控制制度的不完善；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，我認(rèn)為可以采取以下措施來遏制會(huì)計(jì)造假：完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為；國(guó)家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制；強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量；制訂較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生；加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)；提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。s government and academia faces major issue.Accounting information disclosure system and as securities market realization of openness, fairness, impartiality principle of important protection, along with accounting rule system of continuous improvement and securities regulatory increasingly strengthen and certified public accountants industry development, and gradually establish and develop and perfect rise. However, China39。s sincere calls for more and more intense, premier zhu rongji is made not personally fake accounts instructions. Only by establishing the perfection of accounting system, more supervisory system of accounting sincerity, and when the bees the entire social consensus, China39。 Administrative supervision and management system is not reasonable, supervision and not in place。 Corporate governance structure is perfect。 Accounting personnel quality is not higher. The accounting personnel have often through the fictional business content, virtual column vouchers, manufacturing false balance。 False concealing revenue losses。 Qiao adjustable nonledger supplies kangaroo small Treasury。 Countries should establish the reasonable administrative supervision and management system。 Formulate the perfect accounting standards。 To strengthen internal control construction。 Accounting information。但同時(shí)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，造成了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。自我國(guó)證券市場(chǎng)建立以來，上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的丑聞不斷。會(huì)計(jì)造假行為已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害。一、會(huì)計(jì)造假的方法 （一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證，制造虛假余額這是一種極為常見的舞弊方式， 通過改動(dòng)憑證或直接虛列支出，如財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的做法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。也有的在銀行存款月末試算時(shí)乘機(jī)制造余額差額，這種方法一般的人非常難以察覺，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回，但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為了從購(gòu)貨單位謀取私利，而合謀長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長(zhǎng)期掛賬。如企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫(kù)，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費(fèi)用。這樣的后果是可以偷逃收入、偷逃稅款。有的保管人員利用職務(wù)之便，或勾結(jié)車間人員涂改賬目、盜竊財(cái)物，或者虛報(bào)和夸大損失，將報(bào)損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或?qū)⑺`物資成本通過打折等方法打入正常領(lǐng)料、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。（四）調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤(rùn)，以達(dá)到不同的目的企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后應(yīng)沖減在建工程成本，但企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，便轉(zhuǎn)移收入，在其他應(yīng)付款中掛賬。利用預(yù)提費(fèi)用科目達(dá)到企業(yè)所要的目的，也是一種極為常見的手段。有的公司為了粉飾業(yè)績(jī)，人為虛擬銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，而不惜多繳納一些稅金；或?qū)τ幸欢ㄤN售業(yè)績(jī)的客戶，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際銷售收入。但企業(yè)為了職工福利，與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后，將從聯(lián)營(yíng)單位應(yīng)分得的利潤(rùn)隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)單位提現(xiàn)，放入小金庫(kù)，以備用于職工福利或超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。( 六) 注冊(cè)資本名不符實(shí)這類舞弊行為主要是在一些新成立的公司中存在較多。像這類問題一旦被工商部門查實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能掉入被審單位注冊(cè)資本不實(shí)的舞弊陷阱。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)，建立和完善會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能。對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為, 要加大處罰力度。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場(chǎng)的發(fā)展還極不完善，因此，面對(duì)不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，法制建設(shè)明顯滯后。造假即使被查出來了，對(duì)造假者的處罰也可以說是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當(dāng)可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險(xiǎn)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象屢禁不止。也就是說，法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī)；另一方面，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。 (三)社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性從社會(huì)監(jiān)督來看，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面不足，使獨(dú)立審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用：一是審計(jì)的獨(dú)立性不足。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用實(shí)際由內(nèi)部人決定，股東大會(huì)的批準(zhǔn)只是一種形式，由內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這無疑易使審計(jì)人員的獨(dú)立性受到削弱。在審計(jì)工作中，一般而言，所費(fèi)時(shí)間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計(jì)時(shí)間的傾向，有時(shí)還會(huì)減少必要的審計(jì)程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。目前國(guó)內(nèi)確實(shí)有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，構(gòu)成了審計(jì)職業(yè)界的中堅(jiān)力量，但從審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，則不容