【正文】 中列示確認(rèn)的或有事項(xiàng)的期初、期末余額以及期間變動(dòng)情況，除非特別規(guī)定需要提供（如產(chǎn)品質(zhì)量保證等）。(3) 當(dāng)確認(rèn)金額最近可能發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)披露該可能性。但應(yīng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒有披露這些信息的原因。但如果企業(yè)判定該索賠很可能會(huì)被提出且索賠可能成功時(shí)，仍應(yīng)對(duì)該項(xiàng)或有損失進(jìn)行正常披露。由于我國目前有關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識(shí)較差，決定了我國或有事項(xiàng)的判斷和處理的失誤率較西方國家而言要高一些。對(duì)于上市公司來說，這些困境無疑給投資者造成了巨大的損失。該上市公司截至2003年10月對(duì)外公布的擔(dān)?？傤~為79980萬元，因公司所謂的“無法與董事長艾克拉木因此。因此，當(dāng)該擔(dān)保事項(xiàng)一公布，公司股票連續(xù)13個(gè)跌停板，迅速蒸發(fā)了20多億的流通市值，給投資者帶來了巨大的損失。會(huì)計(jì)政策中對(duì)大部分或有事項(xiàng)缺乏明確具體的規(guī)定，致使許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的或有事項(xiàng)信息，無法通過會(huì)計(jì)報(bào)表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時(shí)參考。為了揭示我國上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀,并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，我從上證和深證中選取了20個(gè)或有事項(xiàng)出現(xiàn)較頻繁的制造業(yè)上市公司。由表6可知，這些上市公司出現(xiàn)了較多的或有事項(xiàng)，但是他們存在的主要問題是一下幾點(diǎn)：（一）或有事項(xiàng)披露不集中和披露要素不完整或有事項(xiàng)披露不集中為了讓報(bào)表使用者清楚地了解公司的經(jīng)營狀況，上市公司應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)或有事項(xiàng)單列一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行披露。這種做法將造成或有事項(xiàng)信息披露不集中，從而不利于信息使用者對(duì)該類信息的了解和掌握，并影響使用者的決策。其中，僅有4家公司在報(bào)表附注的“或有事項(xiàng)”部分進(jìn)行了集中披露，它們是：廣船國際、太原重工、秦川發(fā)展和中集集團(tuán)；而有9家只在報(bào)表附注的“或有事項(xiàng)”中披露了一部分，而將其他或有事項(xiàng)披露于報(bào)表其他地方，它們是：三一重工、中航重機(jī)、北方股份、沈陽機(jī)床、中聯(lián)重科、石油濟(jì)柴、*ST西軸、江淮動(dòng)力和中鼎股份；另外，有7家報(bào)表附注中的“或有事項(xiàng)”下無任何信息披露，或有事項(xiàng)的披露分散于其他部分，如關(guān)聯(lián)方交易、重組義務(wù)、其他重大合同、其他重要事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)等，它們是：昆明機(jī)床、SST中紡、振華重工、星馬汽車、全柴動(dòng)力、徐工機(jī)械和煙臺(tái)冰輪。更嚴(yán)重的情況是，這種做法為一些試圖隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的公司提供了機(jī)會(huì)，為它們減輕了因?yàn)榧信痘蛴惺马?xiàng)而給企業(yè)帶來的不利影響。公司在披露或有事項(xiàng)時(shí)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)地方充分披露這些要素。這些情況不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的要求，容易誤導(dǎo)投資者，使投資者不能充分獲取相關(guān)信息，進(jìn)而導(dǎo)致其投資失誤，所以企業(yè)在披露或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該保持會(huì)計(jì)的誠信，不弄虛作假，詳細(xì)、可靠的披露有關(guān)信息。由表7可知，2010年，20家上公司中約有90%的公司披露了承諾事項(xiàng)，30%的上市公司披露了未決訴訟及未決仲裁事項(xiàng)，20%的公司披露了債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，15%的公司披露了虧損合同事項(xiàng)，10%的公司披露了重組義務(wù)事項(xiàng)，這說明承諾、未決訴訟或未決仲裁和債務(wù)擔(dān)保是上市公司中最為普遍的或有事項(xiàng)。這說明了這些公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露不充分。以廣船國際為例，該公司2010年披露的未決訴訟中有一項(xiàng)是其旗下子公司廣州市廣利船舶人力資源服務(wù)有限公司（以下簡稱“廣利”）訴江蘇勝華79600噸散貨船2船《安裝工程合同》糾紛案。由于江蘇勝華未能按照合同按時(shí)支付工程款，廣利于2010年12月31日向江蘇省鎮(zhèn)江市中級(jí)人民法院提起訴訟，①要求江蘇勝華向廣利清償拖欠的工程款、解除廣利與江蘇勝華簽訂的79600噸散貨船2船《安裝工程合同》；②要求南京勝華對(duì)江蘇勝華對(duì)廣利所負(fù)的所有債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。在其他幾家上市公司中也頻繁出現(xiàn)這種情況，之所以會(huì)這樣是因?yàn)椴簧俟緫{借準(zhǔn)則中的豁免條款，以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，不披露或者少披露或有事項(xiàng)。所選取的上市公司的具體披露情況，如表8所示：表8 2010年預(yù)計(jì)負(fù)債披露金額明細(xì)表 金額單位：萬元三一重工種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額未到期按揭貸款回購準(zhǔn)備金3,8,其他合計(jì)3,8,廣船國際種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證9,4,3,11,退休員工住房補(bǔ)貼2,3,5,合計(jì)12,7,3,16,昆明機(jī)床種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證1,1,合計(jì)1,1,北方股份種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證5,1,1,5,合計(jì)5,1,1,5,振華重工種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額預(yù)估售后服務(wù)成本26,18,25,18,合計(jì)26,18,25,18,全柴動(dòng)力種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額三包服務(wù)費(fèi)合計(jì)秦川發(fā)展種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證合計(jì)中聯(lián)重科種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額為第三方提供的借款擔(dān)保1,1,合計(jì)1,1,*ST西軸種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額預(yù)計(jì)對(duì)西北亞奧承擔(dān)連帶責(zé)任形成的損失合計(jì)江淮動(dòng)力種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證合計(jì)數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。將表8中的數(shù)據(jù)匯總后就得到了預(yù)計(jì)負(fù)債匯總表，如表9所示：表9 2010年預(yù)計(jì)負(fù)債披露金額匯總表 金額單位：萬元公司名稱年初余額本年變動(dòng)額變動(dòng)幅度（%）年末余額三一重工3,4, 8,廣船國際12,4,16,昆明機(jī)床1,1,北方股份5,5,振華重工26,7,18,全柴動(dòng)力秦川發(fā)展中聯(lián)重科1,1,100*ST西軸江淮動(dòng)力數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。例如一些存在債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的上市公司以其被擔(dān)保方不存在欠款不還的可能性為借口不計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，這些公司的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債金額一直為零，預(yù)計(jì)負(fù)債科目形同虛設(shè)。大部分上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債金額過高，其中廣船國際和振華重工甚至達(dá)到了上億元的預(yù)計(jì)負(fù)債。另外，10家公司中有6家年末預(yù)計(jì)負(fù)債余額高于年初余額，有3家公司年末余額低于年初余額，還有1家公司年內(nèi)沒有任何變化。（三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重債務(wù)擔(dān)保一直是上市公司最主要的或有事項(xiàng)之一，本文研究的20家上市公司中有9家公司披露了債務(wù)擔(dān)保的詳細(xì)金額，如表10所示：表10 債務(wù)擔(dān)保情況表公司名稱是否屬關(guān)聯(lián)方擔(dān)保擔(dān)保金額（萬元）占凈資產(chǎn)比例（%）是否三一重工√285,中航重機(jī)√ 9, 北方股份√ 62,振華重工√ 19, 星馬汽車√221,徐工機(jī)械√369,中聯(lián)重科√20,*ST西軸√ 2, 秦川發(fā)展√2,數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。如此高額的擔(dān)保金額大大增加了上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生被擔(dān)保方無法償還欠款的情況，則擔(dān)保方要替被擔(dān)保方償還債務(wù)，從而可能面臨破產(chǎn)清算來償還貸款的風(fēng)險(xiǎn)。而且9家公司中有3家沒有計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，并且這三家中星馬汽車和徐工機(jī)械的擔(dān)保金額還達(dá)到了上十億元之多。五、完善上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的建議（一）關(guān)于或有事項(xiàng)披露不集中與披露要素不完整的建議由于或有事項(xiàng)是一項(xiàng)不確定的事項(xiàng)，它的存在意味著企業(yè)的經(jīng)營中存在著風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)或有事項(xiàng)的信息披露相當(dāng)于將企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)明確地告訴投資者、債權(quán)人，為投資者、債權(quán)人及其他的利益相關(guān)者的決策提供依據(jù)。2．對(duì)于以下或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分類披露其形成的原因和預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）等內(nèi)容：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟或未決仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。3．對(duì)于或有資產(chǎn)，即過去交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。披露的內(nèi)容包括其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）等。預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。當(dāng)所需支出是一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。針對(duì)上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分的問題，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的控制，并從如何消除對(duì)公司不利的影響入手。對(duì)此我提出了一下三點(diǎn)建議：第一，應(yīng)增強(qiáng)憂患意識(shí)。對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格事前控制，抓住源頭，避免不利事項(xiàng)的產(chǎn)生。（三）關(guān)于債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重的建議我國上市公司債務(wù)擔(dān)保的主要形式是上市公司為大股東擔(dān)保，為子公司擔(dān)保，非關(guān)聯(lián)公司間接互保以及連環(huán)擔(dān)保和上市公司直接控股擔(dān)保公司。其原因是，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷，上市公司治理結(jié)構(gòu)存在癥結(jié)，金融機(jī)構(gòu)自身不夠完善，還有整個(gè)證券市場(chǎng)信用缺失。湘 潭 大 學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書論文（設(shè)計(jì)）題目：我國中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題及對(duì)策研究 學(xué)號(hào)： 2011963655 姓名： 周成鋼 專業(yè)： 會(huì) 計(jì) 學(xué) 指導(dǎo)教師： 馮 文 紅 系主任： 夏 云 峰 一、主要內(nèi)容及基本要求 主要內(nèi)容：本文通過分析20個(gè)制造業(yè)上市公司2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)表，揭示目前我國上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和存在的問題。 基本要求： 選題體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，難度和分量適中； 搜集、整理、歸納與選題有關(guān)的數(shù)據(jù)資料，不可少于10篇； 撰寫文獻(xiàn)綜述時(shí)要有學(xué)術(shù)觀點(diǎn)提煉和文獻(xiàn)引用，并進(jìn)行辯證評(píng)析； 論文結(jié)構(gòu)合理，層次清楚，概念準(zhǔn)確，重點(diǎn)突出，有自己的觀點(diǎn)； 按照進(jìn)度安排完成綜述和論文的寫作，主動(dòng)并及時(shí)與指導(dǎo)老師聯(lián)系； 摘要要接近400字，論文10000字以上，格式規(guī)范； 達(dá)到本科論文水平。 三、進(jìn)度安排序號(hào)各階段完成的內(nèi)容完成時(shí)間1畢業(yè)論文選題2009年12月2圍繞選題搜集、閱讀、整理文獻(xiàn)資料2010年1月3撰寫和提交文獻(xiàn)綜述初稿2010年2月4修改文獻(xiàn)綜述 2010年3月5撰寫和提交論文初稿 2010年4月6修改論