【正文】 性程序。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。不適當?shù)膶徲嫵绦?；在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序；使用錯誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯誤。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價相當高而量輕，經(jīng)由海運送交國外顧客。如果審計人員曾經(jīng)詢問何以選擇以海運方式送交價高量輕的貨品，他就不可能會承認帳上所記載的銷售。例如，審計人員對于測試結果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當?shù)丶右韵鄳幚恚驗樗睦锘旧舷Ｍ?測試結果應證實內(nèi)部控制功能良好(這種情況統(tǒng)計學家稱為Anchoring)。過度機械式地信賴內(nèi)部審計人員的工作。 被審計單位公司治理機制存在缺陷從近年來一系列國內(nèi)上市公司財務舞弊以及由此導致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導致審計失敗的重要原因。在公司治理結構中，股東大會、董事會不能真正起到應有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權、監(jiān)督權于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務所的選用、續(xù)聘、收費等事項。公司法人治理結構缺陷造成的會計師事務所與上市公司之間的審計關系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計師出具的審計報告在社會公眾心中的地位。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，加大了公司財務信息錯弊風險，這使得事務所要提供高質量的審計服務，所需的成本會很高，而且事務所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危險。不少企業(yè)為了應付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務所為其提供服務，而嚴格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務所則會受到冷落。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務所為了占有市場份額而壓低審計費用，由于審計時間及成本的限制，審計人員就不得不減少審計程序，使得出具的審計報告與企業(yè)的實際狀況不符甚至大相徑庭。 對客戶的業(yè)務經(jīng)營了解不夠對客戶的業(yè)務經(jīng)營欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險或高科技的電子產(chǎn)業(yè)。 Loans Banks)倒閉，究其原因有很多情況可歸責于簽字注冊會計師對這些儲貸銀行的經(jīng)營政策及程序、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評估及資產(chǎn)負債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。對于客戶的高級管理階層過去的背景了解不夠。對客戶的控制環(huán)境評估有瑕疵，尤其是對最高管理階層的思想及作風未予正視或評判錯誤。例如，在權威領導的組織里，經(jīng)營單位的經(jīng)理可能為了達成公司最高管理當局所設定的目標而虛報其業(yè)績；或故意隱藏其已達成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務對象,合理保證企業(yè)的財務報表公平對待有關各方,如果其在執(zhí)業(yè)中由于疏忽大意或故意行為而導致委托人或第三者利益受損害,那么其中任何一方都可以依照法律規(guī)定追究注冊會計師的法律責任。許多企業(yè)在新的經(jīng)濟浪潮下經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,投機心理和短期行為較為普遍,存在粉飾財務狀況和經(jīng)營成果的意圖和行為,以使審計人員喪失獨立性,達到欺騙投資者、債權人和利害關系人的目的,我國發(fā)生的許多相關案件都證明了這一點。目前,注冊會計師界普遍存在低價競爭,高額回扣甚至高價收買審計意見的現(xiàn)象,加之一些行政管理部門的越權介入,使會計師事務所處于不良環(huán)境之中,難以得到健康發(fā)展。在考慮審計業(yè)務效益的情況下,審計人員會被迫采用更為節(jié)省人力與時間的方法,因此產(chǎn)生審計風險的可能性大大增強。 另一方面,內(nèi)部治理結構大多形同虛設,企業(yè)內(nèi)部“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象普遍,董事會成員大多由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)管人員擔任,代表所有者利益的董事長和代表執(zhí)行機構的總經(jīng)理通常由一人擔任,形成一人大權獨攬局面,而無數(shù)重大財務欺詐案件都是由位居絕對統(tǒng)治地位的所有者造成的。隨著經(jīng)濟體制和技術經(jīng)濟環(huán)境的變革,企業(yè)組織也不斷變化調(diào)整,其間會發(fā)生大量企業(yè)改制、兼并、重組等行為,企業(yè)形態(tài)和構成不斷變化,其中運作也日趨復雜,審計人員對其情況難以全面了解和評價,獲得正確結論的難度加大,造成審計風險擴大。審計人員過分依賴被審計單位提供的會計資料和管理層的陳述及聲明，忽略了對管理層的品行以及內(nèi)部控制制度的充分了解。 重形式輕落實 會計師事務所內(nèi)部嚴格、健全的審計質量控制是防止和減少錯弊和過失，提高審計質量，避免和解決法律責任，降低審計風險的保證。 重操作輕督導 會計師事務所常滿足于其助理人員能適應實際工作的現(xiàn)狀，督導人員對實施項目事前、事中檢查的指導較少．往往在事后出現(xiàn)問題時才予以督查。 重能力輕職業(yè)道德 會計師事務所在工作委派時考慮能力較多而考慮職業(yè)道德素質較少，在人員培訓時也只關注業(yè)務訓練而非職業(yè)道德教育。 重要性水平確定不合理 按照行業(yè)的普遍標準，判斷重要性水平時應參考以下數(shù)值：資產(chǎn)總額的o．5％一1％：營業(yè)收入的0．5％一1％： 企業(yè)稅前利潤總額的5％：凈利潤的5％一10％；凈資產(chǎn)的1％；流動資產(chǎn)的 3％一6％；股東收益的0．5％一5％。 4 審計風險的防范對策　提高審計人員的專業(yè)水平與業(yè)務能力　審計項目是由審計人員來完成的。因此要控制審計風險必須要提高審計人員的業(yè)務能力與專業(yè)水平。其次,開展好執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育,適應現(xiàn)實社會的新需要。 分清會計責任與審計責任分清被審計單位的會計責任與注冊會計師及事務所的審計責任,審計業(yè)務受托方應建立健全審計質量控制制度,實行審計全面質量控制。在審計工作中,審計人員也應抓好質量控制這個核心,確保每一個人、每一個部門、每一項業(yè)務都服從于內(nèi)部質量控制制度的規(guī)定。 從審計風險發(fā)生的客觀因素分析　被審計單位的經(jīng)營狀況,管理層信譽及內(nèi)部控制制度都可能成為誘發(fā)審計風險的因素,所以為了降低審計風險,審計人員要認真了解被審計單位的基本情況,評價其內(nèi)控機制,界定審計事項的重要性和分析審計風險。　簽訂好審計業(yè)務約定書　簽訂好審計業(yè)務約定書,取得管理當局聲明書。通過業(yè)務委托書的簽訂和管理當局聲明書的取得,可以明確雙方的責任,明確審計業(yè)務的性質、范圍,一旦發(fā)生審計風險轉化為審計損失,就可以判斷責任由誰來負責,以把審計風險減少到最低限度。實踐證明，很多訴訟案件都是由于審計人員偏聽客戶的一面之詞和屈從于客戶施加的各種壓力而引起的。這是減少審計風險的一個十分重要的前提條件。該模型要求審計師運用“自上而下”和“自下而上”相結合的手段?，F(xiàn)代風險導向審計模型的精髓在于研究企業(yè)是否存在經(jīng)營失敗的風險。 認真執(zhí)行審計復核制度。即項目負責人指定的復核人員對審計工作底稿的復核及項目負責人對審計工作底稿的復核。同時，會計師事務所應制定政策和程序。 合理配置審計人員。尤其要強調(diào)重要審計項目審計人員的基本素質要求?？蓮囊韵聝蓚€方面來采取具體措施進行控制：(1)提高專業(yè)勝任能力并接受后續(xù)教育。因此對其從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力提出了較高的要求。(2)自覺遵循職業(yè)道德準則。 保持審計的獨立性 會計師事務所應從整體上重視審計獨立性，提高全體成員對獨立性問題的認識．制定確保審計小組成員不替代被審計單位行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序，并安排審計小組以外的注冊會計師進行復核．以確保審計工作的質量。 會計報表層次的重要性水平的確定。固定比率法指將選定的判斷基礎，例如資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入、凈利潤等．乘以一個固定的百分比來確定會計報表層次重要性水平的方法。當被審計單位凈利潤較小時，影響利潤表的錯報或漏報金額合計結果如果小于凈利潤的10％，那么利潤表整體是可以接受的．注冊會計師在審計報告中可不提及審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報?！　≡谀壳暗墓局卫斫Y構中，董事會一直是公司治理結構的核心。董事會的公平與效率主要取決于董事會的結構。審計委員會代表股東對管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對股東大會負責。在公司董事會下設審計委員會可以有效地減少由于信息不對稱而帶來的“內(nèi)部人控制”行為和大股東機會主義行為的發(fā)生概率。 改進審計收費制度，規(guī)范審計市場　　審計的收費不規(guī)范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原因之一，因此要避免審計失敗就需要在收費制度上做出改進。因此，事務所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實現(xiàn)生存和發(fā)展。解決途徑就是要設立審計委員會這一中介機構，通過審計委員會以協(xié)議的形式確認事務所與被審計單位的業(yè)務關系。另外，我國事務所規(guī)模偏小是導致審計市場競爭混亂的重要因素。我國事務所規(guī)模的擴大主要是通過事務所之間的合并完成的。 完善我國注冊會計師民事法律責任機制針對我國在注冊會計師民事法律責任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國會計師事務所組織形式的缺陷以及注冊會計師民事賠償機制缺位兩個主要的問題。因為事務所的組織形式不同，其所承的法津責任就有所不同，審計風險成本也就有所不同。因此，建議我國建立有限責任合伙制會計師事務所，這樣就結合了有限制和合伙制的優(yōu)點，一方面，降低了成本和風險；另一方面，有利于提高注冊會計師的風險意識，保證審計質量，避免審計失敗。在設計民事法律懲罰機制的時候，應根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊會計師不當行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關系；借鑒美國《證券法》的有關規(guī)定，實行“過錯推定責任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰舉證責任原則”，即投資者無須負擔舉證責任，只需證明經(jīng)審計的財務報表存在嚴重錯報或遺漏；審計人員具有舉證責任，即應說明已實施了適當?shù)膶徲嫵绦?，原告的?