【正文】 有的認真和謹慎之外,還應(yīng)注意區(qū)分被審計單位的會計責(zé)任與自身的審計責(zé)任,來轉(zhuǎn)移不屬于注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。再次將風(fēng)險管理能力列入審計人員晉升的考核評價項目中,以提高其風(fēng)險意識。具體可通過以下措施:首先,招收合格人員,并進行針對減少控制風(fēng)險的培訓(xùn),并在審計過程中加強監(jiān)督與指導(dǎo)。審計風(fēng)險的識別、預(yù)測、評價、控制等都要大量依靠審計人員的判斷,只有具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計人員才能勝任審計工作,有效地防范風(fēng)險。然而，一些會計師事務(wù)所往往按高于普遍標準的比例來開展審計工作，這樣雖然能夠減少工作量．但按照審計風(fēng)險與重要性水平的關(guān)系．可知其具有一定的潛在審計風(fēng)險。例如，當(dāng)由被審計單位安排審計人員和其財務(wù)人員等開展各種“聯(lián)誼活動”時．顯然將影響部分注冊會計師形式上的獨立性，能否保持實質(zhì)上的獨立大打問號，進而可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。缺乏對新員工的崗前培訓(xùn)，直接將其派到審計現(xiàn)場進行審計工作，且助理人員的外勤審計工作中也未得到全面的指導(dǎo)與監(jiān)督．其中潛在的審計風(fēng)險可想而知。雖然很多事務(wù)所制定了諸如考勤制度、電話費管理制度、工資獎金分配制度等內(nèi)部管理制度及一些質(zhì)量控制辦法．但是在實際執(zhí)行中有些會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制中最重要的審計工作底稿復(fù)核制度等均未落到實處，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，容易降低審計質(zhì)量，進而可能會導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。而這種取舍可能導(dǎo)致一些影響審計意見的程序被忽略，從而引發(fā)審計風(fēng)險。3審計中存在的問題及潛在的審計風(fēng)險 審計方法仍以賬項基礎(chǔ)審計為主 目前會計師事務(wù)所的審計方法仍以賬項基礎(chǔ)審計為主，開展審計工作時，大多以賬簿作為出發(fā)點，同時又以賬簿作為終點，審計的整個過程主要集中在憑證、總賬、 明細賬期末余額的細節(jié)測試。 市場環(huán)境多變性和經(jīng)濟活動復(fù)雜性市場環(huán)境的多變性和復(fù)雜性會對審計風(fēng)險產(chǎn)生重要影響。 被審計單位治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部控制不完善或存在缺陷一方面,在我國的國有公司治理結(jié)構(gòu)中,企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場競爭已變得日益激烈,但是資本市場和經(jīng)理市場仍然缺乏競爭,因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的?！徲嬋藛T在實施抽樣時,不論是對被審計單位內(nèi)部控制制度的檢查,還是對其賬戶金額真實性的檢查,都會遇到抽樣風(fēng)險的問題,且在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程?！徲媹?zhí)業(yè)界自身對審計風(fēng)險的影響主要體現(xiàn)為會計師事務(wù)所管理體制混亂和不正當(dāng)競爭對我國審計質(zhì)量的負面影響。社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響,主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。 分析審計風(fēng)險的成因?qū)徲嫮h(huán)境的影響主要來自于三個方面:法律環(huán)境、社會環(huán)境和審計執(zhí)業(yè)界自身。對于客戶經(jīng)營環(huán)境的了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復(fù)萌。對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不夠，以及對客戶所面臨的風(fēng)險不能提高警覺。美國許多儲貸銀行(Savings amp。因此，審計市場的惡性競爭已經(jīng)成為一些審計失敗案例不可忽視的原因之一。此外，在我國審計市場上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計費用，從而很難出具高質(zhì)量的審計報告。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計師服務(wù)的需求是由政府管制機構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟動機。 審計收費制度不健全，市場競爭混亂　　目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。由于我國目前的審計市場還處于買方市場，在服務(wù)無差別的情況下，公司管理當(dāng)局完全可以在審計市場選擇那些愿意“合作”的事務(wù)所。尤其是國有企業(yè)及上市公司，一股獨大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題仍然十分嚴重，這無疑為我國注冊會計師恰當(dāng)發(fā)表審計意見留下了極大的制度隱患。內(nèi)部審計固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計人員應(yīng)確實評估內(nèi)部審計人員的客觀性及實際作業(yè)績效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計人力，將焦點置于風(fēng)險較高的區(qū)域。內(nèi)部控制測試的目的在于減少證實測試性質(zhì)、時機及程度，但是審計人員大多受限于時間預(yù)算，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見解，即使遇有例外情況，也難以堅持擴大樣本審計，因為這樣做可能會超出時間而影響其工作考績。執(zhí)行內(nèi)部控制測試不當(dāng)。審計人員因只檢查裝運文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫，故未出現(xiàn)疑點。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收賬款的有效性；審計人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收賬款的存在事實。有些研究報告支持對客戶營運資料或外部資料，如能加以妥當(dāng)使用，配合審計人員對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營的充分了解，確能改善審計人員檢查財務(wù)報告不實表達的能力。實際上，分析性程序通常都采用一些財務(wù)比率作為分析工具。在審計業(yè)務(wù)量較大時，審計工作過程中需要審計助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實習(xí)的大學(xué)生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會計信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息）沒有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計失敗。目前很多知名的事務(wù)所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務(wù)所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進而導(dǎo)致審計失敗。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蜻^分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。2審計失敗的發(fā)生原因及審計風(fēng)險的成因 審計失敗的發(fā)生原因 注冊會計師或會計師事務(wù)所喪失獨立性獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質(zhì)量幾乎是不可期望的。檢查風(fēng)險(Detection Risk)是指重大錯誤或舞弊已經(jīng)存在,而查核人員運用查核技巧卻未能檢查出來的風(fēng)險?！」逃酗L(fēng)險( Inherent Risk)是指未考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)前,財務(wù)報表整體或某些部分發(fā)生錯誤或舞弊的風(fēng)險。減低非抽樣風(fēng)險主要靠注冊會計師本身不斷提高自身的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。雖然抽樣風(fēng)險始終存在,但只要審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,完全可以通過選用適當(dāng)?shù)臉颖玖堪殉闃语L(fēng)險降低和控制在注冊會計師可以接受的水平。 審計風(fēng)險的分類按審計風(fēng)險是否由抽樣結(jié)果形成來劃分可劃為抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險兩類。只要風(fēng)險降低到可接受的水平。 審計風(fēng)險的可控性。一旦造成影響引發(fā)追究行為。 審計風(fēng)險的潛在性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的 產(chǎn)生。在審計結(jié)論未得到充分驗證之前，均有差錯風(fēng)險存在的可能，人們只能認識和控制審計風(fēng)險，而不可能完全消除審計風(fēng)險。 審計風(fēng)險的基本特征審計風(fēng)險的客觀性。現(xiàn)代審計是建立在對被審計單位內(nèi)部控制制度研究評價基礎(chǔ)之上的,審計過程乃至審計意見的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約。四是對審計主體而言,由于審計失敗而帶來的對審計機關(guān)的行政復(fù)議和行政訴訟案件增加,將損害審計機關(guān)的公正形象及可信度。二是對被審計單位而言,企業(yè)存在的有意或無意錯誤和會計信息,由于審計失敗,審計機構(gòu)無法幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)會計工作中的錯誤,使企業(yè)經(jīng)營管理者對自身經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生錯覺,引起經(jīng)營決策失誤。當(dāng)然，在實踐中由于被審計單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正。審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標準。 與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關(guān)。這就與審計風(fēng)險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這種情況就屬于審計風(fēng)險的范疇。 審計失敗的本質(zhì) 未能正確遵循審計準則。當(dāng)被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時，如果審計人員嚴格地按照獨立審計準則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ǎ强梢詫媹蟊碇兄卮蟮腻e誤和舞弊事項揭示出來的。1審計失敗及審計風(fēng)險概述 審計失敗的概述 審計失敗的含義審計失敗是指審計人員由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。然而，一旦審計失敗發(fā)生，將對各方造成重大影響。我國審計準則(2006)第1101號“財務(wù)報表審計的目標和一般原則”第十七條闡述：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在的重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。加拿大特許會計師協(xié)會的觀點為：審計風(fēng)險是 審計人員未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。 8 9 被審計單位治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部控制不完善或存在缺陷 9 市場環(huán)境多變性和經(jīng)濟活動復(fù)雜性 93審計中存在的問題及潛在的審計風(fēng)險 10 審計方法仍以賬項基礎(chǔ)審計為主 10 重形式輕落實 11 重操作輕督導(dǎo) 11 重能力輕職業(yè)道德 11 重要性水平確定不合理 114 審計風(fēng)險的防范對策 12 12　提高審計人員的專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力 12 分清會計責(zé)任與審計責(zé)任