【正文】 個重要原因。這里判斷合理與否的標準應當是成本效益原則，也就是任何行為的成本都不應該超過其收益，如果審計收費不能彌補為滿足某種期望而發(fā)生的審計成本，職業(yè)界就把這種期望看作是不合理期望 。 一國對期望差距所采取的彌補措施未必適合另外 一個國家。 審計期望差距產(chǎn)生原因的理論分析 1 （ 2）公眾的誤解 ▲審計職業(yè)界認為審計期望差距產(chǎn)生的主要原因是報表使用者或公眾對審計有誤解 ▲ Penn、 Scheon、 Berland聯(lián)合會 2022年進行的調(diào)查表明，公眾始終認為審計師在防止舞弊方面應當負有責任，但審計師并不認為，因為查找舞弊的成本超出了公眾公司所愿意支付的審計費用，因此公眾的期望是不合理的，發(fā)現(xiàn)舞弊只是一個可能的結(jié)果或附帶的好處，而不是主要目標。 審計期望差距產(chǎn)生原因的理論分析 1 （ 3）職業(yè)界自身的問題 ▲ 隨著審計職業(yè)面臨的風險越來越大，公眾批評的聲音不斷提高，有學者指出，審計師也應當沒有足夠滿足使用者的期望而受到批評。 ▲ Sikka認為，審計期望差距是政府對會計行業(yè)最低管制和行業(yè)自律的結(jié)果 ， 特別是職業(yè)界對自我利益的過度保護， 更加擴大了期望差距。 ▲ Power認為， “期望差距”是理想審計和現(xiàn)實審計之間的差距。 審計期望差距產(chǎn)生原因的理論分析 1 （ 5）供需分析 ▲ 社會對審計師的期望： 一、合理期望：審計期望差源于審計的有效供給不足 二、不合理期望：審計期望差源于信息不對稱前提下公眾對審計的過度需求 ▲出現(xiàn)期望差距的原因： 一、審計結(jié)果的不可觀測性 二、信息的缺乏 審計期望差距產(chǎn)生原因的理論分析 1 中國審計期望差距產(chǎn)生的原因分析 （借鑒 Lin和 Chen的實證論文進行分析） 2 Ⅰ 中國的特殊情況： ▲中國的審計師認為： 審計業(yè)務的主要目的是保證財務報表的公允表達（這與發(fā)達國家審計職業(yè)流行的看法是一致的） ▲中國的審計受益人卻認為： 審計業(yè)務還應當包括查找、發(fā)現(xiàn)和防止被審計企業(yè)的舞弊、低效以及非法行為。 中國審計期望差距產(chǎn)生的原因分析 （借鑒 Lin和 Chen的實證論文進行分析） 2 Ⅱ 中國期望差距的產(chǎn)生： “ 公共政策融合 ” 理論 ▲ 中國審計實務目前仍然傾向于“合規(guī)性審計”： 由于國有經(jīng)濟的主導地位，中國審計受益人期望審計職業(yè)能夠起到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營合法性和有效性的作用，保證企業(yè)符合政府法規(guī) ▲審計師面臨的不確定性和風險增加： 隨著市場經(jīng)濟改革和企業(yè)經(jīng)營復雜性的增加，中國審計師不能依賴掛靠單位的保護傘來避免審計失敗責任，審計法律責任已經(jīng)在日益增加，導致了更多的期望差距產(chǎn)生 中國審計期望差距產(chǎn)生的原因分析 （借鑒 Lin和 Chen的實證論文進行分析） 2 Ⅲ 中 國審計期望差距的來源 ▲財務報告使用人不合理的期望： 中國審計受益人對審計目標的期望過高，例如對財務報告的真實性和可靠性承擔主要責任 ▲審計師不恰當?shù)男袨椋? 中國審計師及其服務的可信度受到很大懷疑，審計師在審計過程中很少能發(fā)現(xiàn)重大的舞弊行為，甚至中國審計師本身都對發(fā)現(xiàn)重大舞弊和非法行為沒有信心 。 （ 1）經(jīng)濟學理論原因 按照契約理論的解釋，企業(yè)是一組契約的集合體，企業(yè)中存在著眾多的委托代理關(guān)系 :如股東與經(jīng)理、經(jīng)理與雇員、企業(yè)與債權(quán)人、客戶、供應商等。信息的不對稱可以從兩個角度進行考察 :一是信息內(nèi)容的不對稱 :二是發(fā)生時間的不對稱。 由于信息不對稱的前提的存在，委托人和代理人的利益又不一致，客觀上期望獨立的第三方審計承擔信息風險的減少者和保險者的角色，以協(xié)調(diào)他們的利益沖突，這就是審計需求產(chǎn)生的經(jīng)濟學動因之一。 審計期望差距產(chǎn)生的其它原因 3 （ 2）哲學理論原因 按照哲學理論，審計人員應該通過企業(yè)提供的會計報表對企業(yè)是否存在錯誤以及舞弊做出判斷，即透過現(xiàn)象看本質(zhì)。 另一方面，審計人員由于成本效益、審計的目的以及審計目標等限制，審計人員根本無法完全準確的僅僅通過企業(yè)提供的會計報表對企業(yè)的所有經(jīng)濟活動進行擔保與確認。 但在實際過程中，由于認知能力的有限、審計環(huán)境的不斷變化以及審計客觀環(huán)境的限制，審計人員不可能準確無誤的對企業(yè)全年所有的經(jīng)濟活動進行擔保，當舊的需求滿足了，新的需求又產(chǎn)生了，審計期望差由此產(chǎn)生。 社會公眾對審計人員提供報表保證程度以及審計人員工作方式和工作程序的誤解 社會公眾認為經(jīng)審計人員審計后的會計報表絕對不會存在錯誤和舞弊，而實際情況是經(jīng)審計人員審計后提供的會計報表僅僅是對其合理性和公允性做出保證。 同時，社會公眾對審計工作方式和程序也是存在誤解的，社會公眾通常期望審計人員對報表進行詳細、細致的審查，以期望發(fā)現(xiàn)存在的錯誤和舞弊現(xiàn)象，而審計人員鑒于成本效益原則與專業(yè)準則的要求，在實際的審計過程中選擇的審計程序完全取決于審計人員的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。有時由于審計人員能力的有限，有時無法根據(jù)專業(yè)準則的要求發(fā)現(xiàn)正常的錯誤與舞弊。 審計期望差距產(chǎn)生的其它原因 3 （ 4）客觀方面的原因 現(xiàn)行準則與執(zhí)行準則之間的差距 現(xiàn)行準則與執(zhí)行準則之間的差距，現(xiàn)行準則的規(guī)定與審計人員根據(jù)準則具體執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異。 審計人員缺乏獨立性 獨立性是審計人員在審計報告中報告發(fā)現(xiàn)財務報表中問題和缺陷的意愿。顯然，審計人員喪失獨立性將會影響審計質(zhì)量，擴大審計期望差。審計的責任對象到底是僅限于公司以及股東，還是包括第三者。世界上所有的會計師事務所都面臨著 ‘兩難’處境。在物質(zhì)利益方而，審計人員是企業(yè)花錢請來的，應該替企業(yè)說話。這種機制下往往會形成審計期望差。審計目標是特定審計環(huán)境的產(chǎn)物。審計目標是隨著社會期望而發(fā)生變化的。受到審計技術(shù)和審計成本的限制，審計職業(yè)永遠不能完全滿足公眾期望，審計目標是