【正文】 6%的借款，款項已存入銀行，合同約定利息到期一次支付。 應(yīng)付利息 提取時 每月計取利息的賬務(wù)處理 應(yīng)付利息 （二）長期負(fù)債 ? 定義 – 長期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的 一個營業(yè)周期的負(fù)債 ? 特點 – 償還期限：長期負(fù)債的償還期限較長，償還期限長于一年或長于超過一年的一個營業(yè)周期的負(fù)債才是長期負(fù)債 – 舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時需要，而是為擴展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金等 – 舉債金額：長期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企業(yè)的一項長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重 長期借款的核算 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。 （ 2）利息的確認(rèn)與計量 ※ 確認(rèn)方法： 。 （ 1）長期借款本金核算賬戶 取得的長期借款本金 及到期一次支付的利息 尚未歸還的長期借款 借 貸 長期借款 按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬 到期歸還的長期借款 3 .長期 借款核算的賬戶設(shè)置 （ 2）利息核算賬戶 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的 完工工程成本 借 貸 在建工程 用于核算企業(yè)正在建造、安裝及技術(shù)改造等工程發(fā)生的全部成本 為工程發(fā)生的全部支出，其中包括資本化利息 尚未完工工程的實際成本 （ 2）利息核算賬戶（續(xù)） 反映財務(wù)費用的沖減及轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的財務(wù)費用 按費用項目設(shè)置明細(xì)賬 本期籌資過程發(fā)生的各種耗費；借款利息、手續(xù)費、匯兌損失等 借 貸 財務(wù)費用 （ 2）利息核算賬戶（續(xù)） 已確認(rèn)但尚未支付的利息 期末未歸還的利息 借 貸 應(yīng)付利息 企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)支付的利息 到期歸還的利息 【 例 1】 北方公司為建造一棟廠房， 2022年 1月 1日借入期限為兩年的長期借款 1 000 000元，款項已存入銀行 ， 利率為 9%，合同約定 每年付息一次 ，期滿后一次還本。對該業(yè)務(wù)處理如下： 2022年 1月 1日，取得借款 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 2022年 12月 31日，確認(rèn)該年應(yīng)付擔(dān)的利息 借：在建工程 90 000 貸：應(yīng)付利息 90 000 年應(yīng)付利息＝借款本金 年借款利率 本例： 1 000 000 9%（年利率）＝ 90 000 2022年 1月 1日歸還去年借款利息 借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000 2022年 8月底，達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程成本的利息 =（ 1 000 000 9%247。 12） 4=30 000（元） 借：財務(wù)費用 30 000 貸：應(yīng)付利息 30 000 2022年 1月 1日支付利息時： 借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000 2022年 1月 1日歸還長期借款本金時： 借：長期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 賬戶關(guān)系 銀行存款 銀行存款 應(yīng)付利息 長期借款 償還的本金 借入的本金 未償還數(shù) 在建工程 財務(wù)費用 課堂小測驗 練習(xí)資金籌集業(yè)務(wù)的核算，根據(jù)以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的描述編寫會計分錄： ? 向銀行借入 3個月期借款 100 000元存入銀行。 ? 從銀行存款中支付本季度短期借款利息 32 000元，本季度前兩個月已預(yù)提短期借款利息 21 000元。 ? 以銀行存款償還短期借款 50 000元，長期借款 100 000元。 2022/2/9 35 ?保持稅收的中性 ?普遍征收 ?稅收負(fù)擔(dān)由最終消費者承擔(dān) ?實行稅款抵扣制度 ?實行比例稅率 ?實行價外稅制度 流轉(zhuǎn)稅（ modity turnover tax。 ? 我國從 2022年 1月 1日起實行 消費型增值稅 。這種類型增值稅的課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費品，故稱為 消費型增值稅 。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。 2022/2/9 37 增 值 稅 的 計 算 ? 增值稅就是對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 ? 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項稅額－進(jìn)項稅額 ? 進(jìn)項稅額是企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。 ? ? 銷項稅額： 銷售額 稅率。 ? 銷售額是不含稅價格，等于含稅銷售額 /（ 1+增值稅稅率） 增值稅核算舉例 例：Ｂ公司向Ａ公司購進(jìn)甲貨物 100件，金額為 10000元，則Ｂ公司應(yīng)該向Ａ公司支付的貨款為多少？ Ｂ公司實際上要付給Ａ公司的貨款＝10000+10000*17%=11700元。這 1700元增值稅對Ｂ公司來說就是“進(jìn)項稅”。所以Ａ公司只是 代收代繳 而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。Ｂ公司收了這 2550元增值稅額也并不歸Ｂ公司所有，Ｂ公司也要上交給國家的，所以， 2550元的增值稅款也不是Ｂ公司負(fù)擔(dān)的，Ｂ公司也只是 代收代繳 而已。 ? Ｂ公司購進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項增值稅款是 1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項增值稅是 2550元。 ? 四聯(lián)： 第一聯(lián) 藍(lán)色 存根聯(lián) :銷貨方留存?zhèn)洳椤? 第三聯(lián) 綠色 抵扣聯(lián) :購貨方作扣稅憑證。 2022/2/9 44 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 本節(jié)主要內(nèi)容： 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù) 材料購進(jìn)業(yè)務(wù) 一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù) （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的 有形資產(chǎn) ： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 。 （二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定 外購固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按取得固定資產(chǎn)時的實際支出確定入賬價值。 建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要支出入賬。 （ 三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的主要賬戶 固定資產(chǎn)原始價值減少數(shù) 期末固定資產(chǎn)原始價值結(jié)余數(shù) 借 貸 固定資產(chǎn) 按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬 固定資產(chǎn)原始價值增加數(shù) 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的 完工工程成本 借 貸 在建工程 用于核算企業(yè)正在建造、安裝及技術(shù)改造等工程發(fā)生的全部成本 為工程發(fā)生的全部支出，其中包括資本化利息 尚未完工工程的實際成本 （ 三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的主要賬戶（續(xù)） 【 例 1】 北方公司購進(jìn)全新不需要安裝的 生產(chǎn)用設(shè)備 一臺，專用發(fā)票上注明買價 100 000元，增值稅 17 000元，運雜費 3 000元，調(diào)試費 500元，全部款項通過銀行支付。設(shè)備安裝時，另用材料物資價值 1500元，發(fā)生應(yīng)付工資 2500。 設(shè)備購置時 借：在建工程 236 000 貸：銀行存款 236 000 ※ 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 資料：利和股份公司所屬的某企業(yè)本月發(fā)生下列固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)： （ 1）企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備一臺，買價為 75000元，運雜費為 1250元，保險費為 250元，全部款項已用銀行存款支付。款項已用銀行存款支付。 （ 4）上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。 （ 5）企業(yè)用從建設(shè)銀行借入的長期借款自行組織力量進(jìn)行產(chǎn)品倉庫的建造。 （ 6）企業(yè)接到建設(shè)銀行通知，借入長期借款的利息為 60000元，用銀行存款支付。 要求：根據(jù)上面所給的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。 課堂小測驗 （ 1）借：固定資產(chǎn) ——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 76500 ? 貸：銀行存款 76500 （ 2）借：在建工程 127000 ? 貸：銀行存款 127000 （ 3）借：在建工程 3000 ? 貸：原材料 1250 ? 銀行存款 1750 （ 4）借：固定資產(chǎn) ——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 130000 ? 貸：在建工程 130000 （ 5）借：在建工程 ——產(chǎn)品倉庫工程 250000 ? 貸：原材料 175000 ? 應(yīng)付工資 40000 ? 制造費用 35000 （ 6）借：在建工程 60000 ? 貸：銀行存款 60000 （ 7）借：固定資產(chǎn) —生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 310000 ? 貸：在建工程 310000 二、材料購進(jìn)業(yè)務(wù) （一）材料采購成本的內(nèi)容 –材料買價 –材料運費、裝卸費、包裝費、保險費和倉儲費等 –運輸途中合理損耗 –入庫前的整理挑選費用 –支付的各種稅金 ? ※ 單獨列示的增值稅不作為采購材料的成本 （二）材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本 計價和計劃成本計價兩種方法。 實際成本法一般適用于經(jīng)營規(guī)模小，原材料收 發(fā)不頻繁的企業(yè)使用。 原材料按實際成本計價的核算 企業(yè)在日常取得和領(lǐng)用材料時均采用材料取得時的 實際成本 計價。 驗收入庫材料實際成本 在途材料的實際成本 借 貸 在途物資 核算尚未到達(dá)或到達(dá)尚未驗收入庫材料的采購成本 購入材料實際成本（買價 +采購費用） 采購費用能分清是某種材料負(fù)擔(dān)的直接計入到該材料采購成本；如分不清則可以按材料重量、體積、買價等分配標(biāo)準(zhǔn)，分配各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用 （三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶 采購費用分配 ?