【正文】 EM: 地址 : 上海蟠龍路 200 郵編 : 202102 CV 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友? 內(nèi)部控制的發(fā)展 ? 戰(zhàn)略管理與風(fēng)險控制 ? 戰(zhàn)略控制的設(shè)計與監(jiān)控 ? 環(huán)節(jié)控制的設(shè)計與監(jiān)控 內(nèi)容提要 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友沿革與發(fā)展：企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營以及與之相關(guān)的會計信息需求緊密相聯(lián) （一） AICPA早期內(nèi)部控制的定義（ 1936） ? 進(jìn)入 20世紀(jì)， 西方文明由農(nóng)業(yè)時代進(jìn)入工業(yè)時代，機(jī)器的發(fā)明使糧食和其他商品與服務(wù)的大量生產(chǎn)成為可能；蒸汽機(jī)、火車、汽車和電話的發(fā)明，提高了人類交通和溝通的速度和質(zhì)量，加快了商品和勞務(wù)的流動性，從而使企業(yè)組織的規(guī)模和復(fù)雜程度達(dá)到了一個新的高度 . ? 同時，權(quán)益資本開始成為這些復(fù)雜的企業(yè)組織的資本來源，從而產(chǎn)生了對新型的財務(wù)信息和審計方法的需要。權(quán)益投資者開始需要了解其投資的盈利能力，而定期的利潤數(shù)成為衡量獲利能力的重要指標(biāo)。 ? Kreuger amp。 ? 為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。 ? 這一定義的內(nèi)部控制的制度包括： – 預(yù)算管理 – 標(biāo)準(zhǔn)成本 – 定期業(yè)務(wù)報告 – 統(tǒng)計分析與運(yùn)用 – 職業(yè)培訓(xùn)計劃等 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（三） AICPA的審計程序公告 SAP No. 33（ 1958） ? 將內(nèi)部控制區(qū)分為： – 內(nèi)部會計控制制度 – 內(nèi)部管理控制制度 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（四） 兩種內(nèi)部控制的區(qū)別與含義 ? 內(nèi)部管理控制包括但不限于： – 組織機(jī)構(gòu)的計劃 – 與管理部門如何進(jìn)行批準(zhǔn)決策有關(guān)的程序和記錄 批準(zhǔn)程序的定義： ? 管理部門的一種責(zé)任 ? 與其承擔(dān)組織目標(biāo)所承擔(dān)的職責(zé)相關(guān) ? 是對所有交易事項建立會計控制制度的出發(fā)點(diǎn)。 一、內(nèi)部控制發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（五） 反國外賄賂法與內(nèi)部控制 ? 20世紀(jì) 70年代中期，與內(nèi)部控制有關(guān)的活動大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制制度的方法和提高審計的質(zhì)量和效率效果。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會 (SEC)所進(jìn)行的調(diào)查分別顯示，過去不少美國大公司進(jìn)行了違法的國內(nèi)捐款、可疑或違法的國外支付 (包括賄賂外國政府官員 )。 FCPA除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。 – 防止虛假財務(wù)報告必須從報告產(chǎn)生的環(huán)境入手，即從高層管理當(dāng)局開始 – 所有上市公司需保持良好的內(nèi)部控制，以發(fā)現(xiàn)和防止虛假財務(wù)報告行為 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（七） COSO委員會的《內(nèi)部控制 —— 整體框架》 ? COSO的組成： – AICPA， AAA， IIA， FEI， IMA。內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工。 – 誰對內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任 ? 管理層、董事會、內(nèi)部審計和其他員工 – 內(nèi)部控制五要素 ? 控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與交流、控制活動、監(jiān)督 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（八）企業(yè)風(fēng)險管理（ ERM） – 企業(yè)經(jīng)營與戰(zhàn)略管理 ? 企業(yè)經(jīng)營從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變 – COSO委員會的反應(yīng) ? 企業(yè)風(fēng)險管理框架（ ERM） – 這一拓寬已經(jīng)達(dá)到這樣一種程度，連 COSO委員會都不得不承認(rèn)現(xiàn)代的企業(yè)風(fēng)險管理將取代內(nèi)部控制。專家組經(jīng)過調(diào)研，發(fā)現(xiàn)公司董事會和董事會下的審計委員會對于企業(yè)風(fēng)險管理有強(qiáng)烈的需求。 2021年 7月， COSO委員會發(fā)布了《 ERM框架》(征求意見稿 )（ Enterprise Risk Management Framework, Exposure Draft）， 2021年 9月形成正式文稿。 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友? ERM的主要內(nèi)容 ? 內(nèi)部環(huán)境 ? 目標(biāo)設(shè)定 ? 事件識別 ? 風(fēng)險評估 ? 風(fēng)險反應(yīng) ? 控制活動 ? 信息與溝通 ? 監(jiān)督 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 內(nèi) 部 環(huán) 境 目 標(biāo) 設(shè) 定 事 項 識 別 風(fēng) 險 評 估 風(fēng) 險 應(yīng) 對 控 制 活 動 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 位 分 支 機(jī) 構(gòu) 企業(yè)整體層次 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（一） 現(xiàn)代兩權(quán)分離的公司經(jīng)營的特征 –企業(yè)的經(jīng)營越來越復(fù)雜 ? 經(jīng)營的復(fù)雜性使得企業(yè)經(jīng)營與內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)系越來越緊密 –競爭越來越激烈 ? 如果你在一個沒有競爭的行業(yè)中從商，那么你就選擇了一個錯誤的行業(yè)，事實上，這種行業(yè)根本就不存在。 – 1990－ 1999年表現(xiàn)較佳的公司的股票增長率（％）：思科（ 124,285)；戴爾（ 72,400）； …… 二、戰(zhàn)略管理與風(fēng)險控制 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（二 ）為什么有的公司經(jīng)營的很好，有些公司造假或破產(chǎn)？ 任何企業(yè)之所以存在的目的是創(chuàng)造價值 – 對顧客的體現(xiàn) ? 銷售的產(chǎn)品或提供的服務(wù)可以給顧客帶來消費(fèi)者剩余 – 對債權(quán)人的體現(xiàn) ? 有足夠的利潤（現(xiàn)金流）還本付息 – 對供應(yīng)商 ? 有足夠的信用，可以獲得穩(wěn)定的供貨 – 股東 ? 獲得滿意的投資回報（證券市場表現(xiàn)為股價的上升） 二、戰(zhàn)略管理與風(fēng)險控制 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友二、戰(zhàn)略管理與風(fēng)險控制 全球環(huán)境 競爭者 資本提供者者 內(nèi)部環(huán)境 當(dāng)?shù)胤森h(huán)境 設(shè)備供應(yīng)商 顧客 監(jiān)管者 存 貨供 應(yīng)商 人力供應(yīng) 戰(zhàn)略伙伴 戰(zhàn)略 管理 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友公司股東 雇員 股利和 資本利得 質(zhì)量和 定價 付款 職位安全性和薪酬 風(fēng)險和回報（利息） 穩(wěn)定，稅收，和就業(yè)崗位 不同的利益相關(guān)者對價值有不同的觀點(diǎn) … . 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友? 這些都表現(xiàn)為利潤： – 超額利潤（活的好） – 平均利潤（活的一般） – 達(dá)不到平均利潤（危險，難以生存，有動機(jī)造假） – 連利潤都沒有（？） 二、戰(zhàn)略管理與風(fēng)險控制 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（三）戰(zhàn)略管理理論關(guān)于超額利潤來源的兩種模型 –行業(yè)競爭模型 ? 1962年，美國著名管理學(xué)家 Alfred D. Chandler出版了《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)：工業(yè)企業(yè)史的考證》 。 ? 20世紀(jì) 80年代初，以哈佛大學(xué)商學(xué)院的 Michael Porter為代表的行業(yè)競爭戰(zhàn)略理論取得了戰(zhàn)略管理理論的主流地位。 二、戰(zhàn)略管理與風(fēng)險控制 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友外部環(huán)境 ?總體環(huán)境，行業(yè)環(huán)境，競爭環(huán)境 有吸引力的行業(yè) ?行業(yè)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)預(yù)示超額利潤 戰(zhàn)略設(shè)計 ?選擇在這一行業(yè)中可以獲得超額利潤的戰(zhàn)略 資產(chǎn)或技能 ?實施所選戰(zhàn)略所需的資產(chǎn)或技能 戰(zhàn)略實施 ?選擇戰(zhàn)略活動以有效實施所選戰(zhàn)略 超額利潤 ?賺取超額利潤 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友PEST 特定事件或情況 機(jī)遇 威脅 Political （ 政治） Economic（ 經(jīng)濟(jì)） Socia