【正文】 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 吳建友 博士 副教授 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部執(zhí)行主任 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友 ? 教育背景 : 19911995 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)系 (學(xué)士 ) 19951998 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院 (碩士 ) 20212021 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 (博士 ) ? 工作經(jīng)歷 19951998 四川建華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 19982021 中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司 20212021 大宇證券股份有限公司（中國(guó)上海） 2021 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 CPA研究與發(fā)展中心 ? 聯(lián)系方式 : 電話(huà) : (021) 69768065 傳真 : (021)69768048 EM: 地址 : 上海蟠龍路 200 郵編 : 202102 CV 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友? 內(nèi)部控制的發(fā)展 ? 戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 戰(zhàn)略控制的設(shè)計(jì)與監(jiān)控 ? 環(huán)節(jié)控制的設(shè)計(jì)與監(jiān)控 內(nèi)容提要 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友沿革與發(fā)展：企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息需求緊密相聯(lián) （一） AICPA早期內(nèi)部控制的定義（ 1936） ? 進(jìn)入 20世紀(jì)， 西方文明由農(nóng)業(yè)時(shí)代進(jìn)入工業(yè)時(shí)代，機(jī)器的發(fā)明使糧食和其他商品與服務(wù)的大量生產(chǎn)成為可能；蒸汽機(jī)、火車(chē)、汽車(chē)和電話(huà)的發(fā)明，提高了人類(lèi)交通和溝通的速度和質(zhì)量，加快了商品和勞務(wù)的流動(dòng)性，從而使企業(yè)組織的規(guī)模和復(fù)雜程度達(dá)到了一個(gè)新的高度 . ? 同時(shí)，權(quán)益資本開(kāi)始成為這些復(fù)雜的企業(yè)組織的資本來(lái)源，從而產(chǎn)生了對(duì)新型的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)方法的需要。權(quán)益投資者開(kāi)始需要了解其投資的盈利能力，而定期的利潤(rùn)數(shù)成為衡量獲利能力的重要指標(biāo)。作為這些使用者的需求和為適應(yīng)這些需求的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)變化的結(jié)果，外部審計(jì)從檢查管理人員是否有未經(jīng)審批的開(kāi)支，或檢查下屬人員是否有不誠(chéng)實(shí)的行為，擴(kuò)大到檢查一個(gè)企業(yè)報(bào)告的利潤(rùn)與財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。 ? Kreuger amp。 Toll, Inc案與 1933年的證券法和 1934年的證券交易法。 ? 為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友 （ 二） AICPA特別報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義（ 1949） ? 基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針，組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施 …… 。 ? 這一定義的內(nèi)部控制的制度包括： – 預(yù)算管理 – 標(biāo)準(zhǔn)成本 – 定期業(yè)務(wù)報(bào)告 – 統(tǒng)計(jì)分析與運(yùn)用 – 職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃等 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（三） AICPA的審計(jì)程序公告 SAP No. 33（ 1958） ? 將內(nèi)部控制區(qū)分為： – 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 – 內(nèi)部管理控制制度 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（四） 兩種內(nèi)部控制的區(qū)別與含義 ? 內(nèi)部管理控制包括但不限于： – 組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃 – 與管理部門(mén)如何進(jìn)行批準(zhǔn)決策有關(guān)的程序和記錄 批準(zhǔn)程序的定義： ? 管理部門(mén)的一種責(zé)任 ? 與其承擔(dān)組織目標(biāo)所承擔(dān)的職責(zé)相關(guān) ? 是對(duì)所有交易事項(xiàng)建立會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)。 ? 會(huì)計(jì)控制制度包括 – 組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì) – 與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性，包括盈利真實(shí)性的直接相關(guān)的各種措施 ? 根據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特殊授權(quán)處理交易 ? 必要的交易記錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)；維護(hù)對(duì)財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任的證明；財(cái)產(chǎn)收付需經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn) ? 定期和對(duì)帳面記錄和實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)差錯(cuò)采取適當(dāng)措施。 一、內(nèi)部控制發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（五） 反國(guó)外賄賂法與內(nèi)部控制 ? 20世紀(jì) 70年代中期，與內(nèi)部控制有關(guān)的活動(dòng)大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制制度的方法和提高審計(jì)的質(zhì)量和效率效果。 ? 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化的發(fā)展，企業(yè)為了商業(yè)利益在國(guó)外賄賂外國(guó)政府官員，以獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) ? 水門(mén)事件及其副產(chǎn)品：反國(guó)外賄賂法 – 1973年至 1976年對(duì)水門(mén) (Watergate)事件的調(diào)查使得立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)開(kāi)始注意到內(nèi)部控制問(wèn)題。水門(mén)案專(zhuān)案檢查官辦公室及美國(guó)證券交易委員會(huì) (SEC)所進(jìn)行的調(diào)查分別顯示，過(guò)去不少美國(guó)大公司進(jìn)行了違法的國(guó)內(nèi)捐款、可疑或違法的國(guó)外支付 (包括賄賂外國(guó)政府官員 )。 – 針對(duì)這些調(diào)查的結(jié)果，美國(guó)國(guó)會(huì)于 1977年通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》(Foreign Corrupt Practices Act， 簡(jiǎn)稱(chēng) FCPA)。 FCPA除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友? 法案的作用 – 不得對(duì)外國(guó)官員行賄 – 保持會(huì)計(jì)記錄，建立內(nèi)部控制 – 處罰：一年監(jiān)禁， 5萬(wàn)美元罰款 – FCPA的執(zhí)行者： SEC ? 法案的重要意義：建立內(nèi)部控制是企業(yè)的法律責(zé)任 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友? FCPA結(jié)合索克斯法案對(duì)我國(guó)的影響 – 朗訊中國(guó)案 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（六） 反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) ? National Commission on Fraudulent Financial Reporting(Treadway Commission， 1985)1987年報(bào)告的要點(diǎn)： – 高層管理層所確立的氛圍（ Tone） 影響公司環(huán)境，而財(cái)務(wù)報(bào)告則是在這一環(huán)境中產(chǎn)生的。 – 防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告必須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境入手，即從高層管理當(dāng)局開(kāi)始 – 所有上市公司需保持良好的內(nèi)部控制，以發(fā)現(xiàn)和防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（七） COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制 —— 整體框架》 ? COSO的組成： – AICPA， AAA， IIA， FEI， IMA。 ? 1992發(fā)布 – 內(nèi)部控制定義 ? 為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性及相關(guān)法令的遵循等企業(yè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工。 – 內(nèi)部控制為誰(shuí)而設(shè) ? 內(nèi)部控制不是某個(gè)人或某個(gè)層級(jí)的人提出來(lái)的，專(zhuān)門(mén)針對(duì)某個(gè)人或某個(gè)層級(jí)的人的制度，它是整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，沒(méi)有人能脫離這一系統(tǒng)而獨(dú)立運(yùn)作。 – 誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任 ? 管理層、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和其他員工 – 內(nèi)部控制五要素 ? 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與交流、控制活動(dòng)、監(jiān)督 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 版權(quán)：吳建友 版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友版權(quán)：吳建友（八）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ ERM） – 企業(yè)經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略管理 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)從過(guò)程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變 – COSO委員會(huì)的反應(yīng) ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ ERM） – 這一拓寬已經(jīng)達(dá)到這樣一種程度，連 COSO委員會(huì)都不得不承認(rèn)現(xiàn)代的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理將取代內(nèi)部控制。 COSO委員會(huì)于2021年年初成立了一個(gè)由維吉尼亞大學(xué)教授組成的一個(gè)專(zhuān)家組，以確認(rèn)是否需要就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)發(fā)出一個(gè)指導(dǎo)性的框架。專(zhuān)家組經(jīng)過(guò)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)公司董事會(huì)和董事