高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)-在線瀏覽
2025-03-03 14:10本頁(yè)面
【正文】 產(chǎn)的情況下，在合并報(bào)表工作底稿中，只需將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的全部所有者權(quán)益抵銷。在母公司的投資成本大于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，在合并報(bào)表工作底稿中，將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值抵銷后的差額，以“商譽(yù)”項(xiàng)目反映。如果母公司的投資成本小于合并中取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,應(yīng)按確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,將長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益，由于購(gòu)買(mǎi)日不需編制合并利潤(rùn)表,該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。權(quán)益結(jié)合法下，控股權(quán)取得日應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。母公司持有子公司全部股權(quán)時(shí)，被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)全部屬于母公司，應(yīng)將合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值抵銷。第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表—股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章將股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別首期和連續(xù)各期兩種情況介紹了其編制方法，并就交叉持股、多層控股等特殊問(wèn)題進(jìn)行了討論。（一）股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（1）對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；（2）對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)注意兩種情況，其一，與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；其二，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類子公司設(shè)置的備查簿記錄，以購(gòu)買(mǎi)日子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，在合并工作底稿中將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)由母公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并將調(diào)整結(jié)果反映在合并工作底稿中，作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)在合并工作底稿中將成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公司的所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。母公司投資收益是指母公司對(duì)子公司或子公司對(duì)母公司或子公司相互之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資所取得的投資收益，在權(quán)益法下也就是子公司的凈利潤(rùn)中母公司持所擁有的份額。四種情況即內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消、內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消、內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。(4)集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消。（5）集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。其抵銷業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)交易本身的抵銷、固定資產(chǎn)折舊的抵銷和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷。因而，這些企業(yè)在以后年度仍然是以沒(méi)有反映抵銷情況的賬簿記錄為依據(jù)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍要根據(jù)這些個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制，所以，在第二期以及以后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就不僅要考慮本年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部新發(fā)生的股權(quán)投資事項(xiàng)、本年度利潤(rùn)分配及內(nèi)部交易事項(xiàng)等對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，還要考慮以前年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。比如第一年就期末存貨中包含的內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)進(jìn)行抵消，做的抵銷分錄是：借：營(yíng)業(yè)成本 12 000 貸：存貨 12 000第二年編制合并報(bào)表時(shí)，為了使第二年合并報(bào)表中年初未分配利潤(rùn)等于上一年合并報(bào)表的年末未分配利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)減年初未分配利潤(rùn)12000元。為了反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與可靠性的影響，就必須實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。這一章主要要求同學(xué)們掌握物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論（比如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究基本框架及主要模式、資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇）和一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的處理方法。匯兌損益的處理原則記賬方法——外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制外匯統(tǒng)賬制是一種以本國(guó)貨幣為記賬本位幣的記賬方法，即以人民幣為記賬單位來(lái)記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合成人民幣加以反映，外幣在賬上僅作輔助記錄。外匯分賬制也稱為原幣賬法，是指在外匯交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則用“貨幣兌換”賬戶作為兩種貨幣賬務(wù)之間的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對(duì)轉(zhuǎn)，期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。（三）外幣報(bào)表折算的基本方法——現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣
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