【正文】 0 土地 360 000 360 000 資產(chǎn)總計(jì) 840 000 972 000 流動負(fù)債（貨幣性） 80 000 160 000 長期負(fù)債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 52 000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840 000 972 000 （ 2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為 400 000 元； （ 3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為 144 000 元，使用年限為 15 年，無殘值，采用直線法折舊； （ 4）年末，土地的現(xiàn)行成本為 720 000 元； （ 5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為 608 000 元； （ 6）銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性 資產(chǎn)持有損益 (本題 12 分 ) 計(jì)算： (1)設(shè)備和廠房 (凈額 )現(xiàn)行成本 (2)房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本 6 解： 計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 (1)設(shè)備和廠房 (凈額 )現(xiàn)行成本＝ 144 000— 144 000／ 15＝ 134 400 (2)房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本＝ 144 000／ 15＝ 9 600 7 經(jīng)營性租賃 的會計(jì)處理：第四次作業(yè)的第 3題 歷年試題： 20X2年 1月 1日，甲公司從乙租賃公司租 入 全新辦公用房一套，租期為 5年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日 (20X2年 1月 1日 )甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金 1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付 租 金 90000元，第 五年末支付租金 240000元。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收 入 ，不存在租金逾期支付情況。 （ 1)承租人 (甲公司 )的會計(jì)處理 該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。 此項(xiàng)租賃租金總額為 1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?350000元。 應(yīng)做的會計(jì)分錄為 : 2022年 1月 1日 借 :銀行存款 1150000 貸 :應(yīng)收賬款 1150000 2022年、 03年、 04年、 05年 12月 31日 借 :銀行存款 90000 應(yīng)收賬款 260000 貸 :租賃收 入 350000 2022年 12月 31日 借 :銀行存款 240000 應(yīng)收賬款 110000 貸 :租賃收 入 350000 融資性租賃的會計(jì)處理：第四次作業(yè)的第 4題 相關(guān) 知識點(diǎn)： 擔(dān)保余值：要求承租人或第三方對租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保。就承租人而言，它是指由承租人或有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 未擔(dān)保余值：殘值未予以擔(dān)保的部分，它是針對出租人而言的。 最低 租賃收款額：與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng)， 最低租賃收款額是指 最低租賃付款額加上無關(guān)第三方擔(dān)保余值。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期 4年，租賃期屆滿 B 企業(yè)歸還給 A公司設(shè)備。 B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 450 萬元， B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余額為 675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為 675萬元，未擔(dān)保余值為 225萬元。租賃開始日，出租人應(yīng)將最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。因?yàn)樽赓U內(nèi)含利率就是指最低租賃收款額的現(xiàn)值、初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之 和等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率） 資料：某租賃公司于 2022年將賬面價值為 5000萬元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給企業(yè)，該大型電子計(jì)算機(jī)占企業(yè)資產(chǎn)總額的 30%以上。 要求： 計(jì)算租賃公司在租賃期開始日應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的余額。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下： （ 1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租賃開始日是 2022 年 1 月 1 日，租賃期 3 年（即 2022 年1 月 1 日～ 2022 年 1 月 1 日）。 （ 3) 該設(shè)備的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由 M 公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為 12022 元。 （ 5）該設(shè)備估 計(jì)使用年限為 8 年，己使用 3 年，期滿無殘值。 （ 8） 2022 年和 2022 年兩年， M 公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的 % 向 N 公司支付經(jīng)營分享收入。 （ 2)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分 攤的未確認(rèn)融資費(fèi)用。 （ 4） 2022 年、 2022 年分別支付給 N 公司經(jīng)營分享收入 8775 元和 11180 元。 要求：（ 1）編制 M 公司 2022 年 6 月 30 日支付第一期租金的會計(jì)分錄； （ 2）編制 M 公司 2022 年 12 月 31 日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄； （ 3）編制 M 公司 2022 年 12 月 31 日支付保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi)的會計(jì)分錄； （ 4）編制 M 公司支付或有租金的會計(jì)分錄； （ 5）編制 M 公司租 期屆滿時的會計(jì)分錄。 （ 2）購買方對合并中取得的被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值登記。 購買法的特點(diǎn)：采用公允價值。 歷年試 題： 甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。 (2)2022年 6月 30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。無形資產(chǎn)原值為 1000萬元，已攤銷 100萬元，公允價值為 800萬元。 (4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 3500萬元。 (2)確定購買日。 (4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。 (6)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 (2)購買日為 2022年 6月 30日。 計(jì)算確定商譽(yù)或損益 ①合并成本 大于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。 ②合并成本 小于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） 。 重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負(fù)債表 （二）合并以后的會計(jì)處理：編制 合并 日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 判斷是否編制調(diào)整分錄 ? 對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有 負(fù)債賬面金額不同于公允價值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬面價值調(diào)整為公允價值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄 ： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 13 貸：資本公積 編制母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司 所有者權(quán)益的抵銷分錄 商譽(yù)：母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額 大于 在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額 。 借：股本 借：股本 資本公積 資本公積 盈余公積 盈余公積 未分配利潤 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 少數(shù)股東權(quán)益 盈余公積 未分配利潤 編制工作底稿 編制 合并日的 合并 資產(chǎn)負(fù)債 表 歷年試題： 甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。投資時甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表，在評估確認(rèn)乙公司凈資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為 140000元，由甲公司以銀行存款支付。 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 2022年 1月 1日 單位 :元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司賬面價值 乙公司公允價值 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 長期投資 — 對乙公司 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)合計(jì) 應(yīng)付賬款 短期借款 長期借款 負(fù)債合計(jì) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 10000 9000 55000 80000 140000 400000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 117500 2500 520220 694000 2500 27500 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 20220 73500 1500 120220 210000 2500 27500 65000 65000 80000 240000 5000 5000 80000 90000 150000 14 要求 :根據(jù)上述資料編制有關(guān)的抵銷分錄，并編制合并報(bào)表工作底稿。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為 140000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 150000元。應(yīng)編制的抵銷分錄 : 借 :固定資產(chǎn) 30000 股本 25000 資本公積 20220 盈余公積 73500 未分配利潤 1500 貸 :長期股權(quán)投資 140000 盈余公積 1000 15 未分配利潤 9000 甲公司合并報(bào)表工作底稿 2022年 1月 1日 單位 :元 項(xiàng)