【正文】 運(yùn)用一定的方法估計成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。 ?在不影響決策結(jié)果的條件下更多的選擇簡單的方程。只要確定了 a和 b，便可以計算出相關(guān)范圍內(nèi)任何產(chǎn)量 x下的總成本 y。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 ?（一）歷史成本分析法 ?歷史成本分析法是在采用傳統(tǒng)的完全成本計算時，根據(jù)一系列的歷史成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動成本的平均值。 ? ?是根據(jù)歷史成本資料中 產(chǎn)量最高 及 產(chǎn)量最低期 成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的 增量成本 ，以此作為單位變動成本，然后根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本估計方法。移項(xiàng)后可得 b= yhyl xh xl 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 單位變動成本 = 產(chǎn)量最高期總成本 產(chǎn)量最低期總成本 最高產(chǎn)量 最低產(chǎn)量 固定成本 =產(chǎn)量 最 高 期總成本 單位變動成本 最 高 產(chǎn)量 或：固定成本 =產(chǎn)量 最 低 期總成本 單位變動成本 最 低 產(chǎn)量 變動成本 固定成本 高低點(diǎn)法示意圖 . . . . . . . . . . . 產(chǎn)量 增加單位產(chǎn)品時總成本的增量 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 ?例：某公司的業(yè)務(wù)量以直接人工小時為計量單位，其業(yè)務(wù)量在 7萬～ 14萬小時范圍內(nèi)變化。 ?設(shè)維修成本為 y=a+bx,a為固定成本， b為單位變動成本， x為產(chǎn)量。 （ 14000070000） =（元 /小時） ?a= 140000=51000（元） ?或： a= 70000=51000（元） ?維修成本的一般方程式為： ?y=51000+ ?這個方程式適用于 70000～ 140000直接人工小時的業(yè)務(wù)量范圍。 ?缺點(diǎn)：只利用了歷史成本資料中的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而代表性差。 . . . . . . . . . . . 產(chǎn)量（千時） 100 成本 81 平均成本線 計算單位變動成本： b=(ya) 247。 100000 =(元 /小時） 50 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 ?所以 ,維修成本 y=50000+ ?散布圖法優(yōu)點(diǎn)：考慮了全部已經(jīng)取得的歷史成本資料，比較直觀。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 ? ?是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小二乘法的原理，計算能代表平均成本水平的直線 截距 和 斜率 ，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。可使用計算機(jī)計算回歸系數(shù)。基本做法為： ?①選擇需要研究的成本項(xiàng)目 ?②觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量 ?③進(jìn)行全面科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法 ?④把新方法確定為標(biāo)準(zhǔn)方法，并測定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。按照最佳操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴 、焦炭 ，熔化 1噸鐵水要使用焦炭 ；每個工作日點(diǎn)火一次，全月工作 26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。 ?每日固定成本 = 100+ 180=280元 ?每月固定成本 =280 26=7280元 ?每噸鑄件變動成本 = 180=27元 ?則每月燃料總成本為 y=7280+27x 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 ?工業(yè)工程法的使用條件： ?①可從客觀立場觀察出投入產(chǎn)出過程。 ?②沒有歷史成本數(shù)據(jù)，或歷史成本數(shù)據(jù)不可靠。 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 ?（三）契約檢查法 ?該方法是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。每件產(chǎn)品平均用電 2度。 ?用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量 =（用電額度 照明用電） 247。 2=4000件 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 ?設(shè)產(chǎn)量為 x，電費(fèi)為 y，產(chǎn)量在 4000件以內(nèi)時的電費(fèi)： ? Y=單價 （照明用電 +生產(chǎn)用電） +變壓器維持費(fèi) ? = （ 2022+2x） +4000 ? =5200+ ?產(chǎn)量在 4000件以上時的電費(fèi)： ? y=4000件的電費(fèi) +4000件以上部分的電費(fèi) ? =（ 5200+ 4000） + 10 （ x4000） 2 ? =10000+12x48000 ? =38000+12x ?契約檢查法使用條件：有明確計算辦法的各種成本，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而依賴于相關(guān)的正式文件。 ?由于每個賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或成本估計要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配方法。 ?比例分配 ：將不宜簡單歸入固定或變動成本的項(xiàng)目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。 ?通常把 單價、單位變動成本和固定成本 視為穩(wěn)定的常量，只有 銷量和利潤 兩個自由變量。 ?（ 1）計算銷量的方程式： （ 2）計算單價的方程式： 單位變動成本銷量 銷售單價 ??? 利 潤固定成本單位變動成本單價銷售利潤固定成本銷量???2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤分析 ?（ 3）計算單位變動成本的方程式： 銷量銷售利潤固定成本單價單位變動成本 ????（ 4）計算固定成本的方程式： 銷售利潤銷量單位變動成本銷量單價固定成本 ?????2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤分析 ? 期間成本 的損益方程式 ?稅前利潤 =銷售收入 （變動銷售成本 +固定銷售成本） （變動銷售和管理費(fèi) +固定銷售和管理費(fèi)） ? =單價 銷量 （單位變動產(chǎn)品成本 +單位變動銷售和管理費(fèi)） 銷量 （固定產(chǎn)品成本 +固定銷售和管理費(fèi)） ? ?稅后利潤 =利潤總額 所得稅 =利潤總額 利潤總額 所得稅稅率 ? =利潤總額 （ 1所得稅稅率） ?將損益方程式代入得： 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤分析 ?稅后利潤 =（單價 銷量 單位變動成本 銷量 固定成本） （ 1所得稅稅率） ?此方程常用來計算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷量： 單位變動成本單價所得稅稅率稅后利潤固定成本銷量???? 12022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤分析 ?（二）邊際貢獻(xiàn)方程式 ? ?邊際貢獻(xiàn) =銷售收入 變動成本 ?單位邊際貢獻(xiàn) =單價 單位變動成本 ?邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤；如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。 %100%100%100????????單價單位邊際貢獻(xiàn)銷量單價銷量單位邊際貢獻(xiàn)銷售收入邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率100%100%100????????單價單位變動成本銷量單價銷量單位變動成本銷售收入變動成本變動成本率邊際貢獻(xiàn)率 +變動成本率 =1 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤分析 ? ?因： 銷售利潤 =銷售收入 變動成本 固定成本 ? =邊際貢獻(xiàn) 固定成本 ?所以：銷售利潤 =銷量 單位邊際貢獻(xiàn) 固定成本 ?可變換其他形式： 銷售利潤單位邊際貢獻(xiàn)銷量固定成本銷量銷售利潤固定成本單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)銷售利潤固定成本銷量???????2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤分析 100?? 銷售收入邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率固定成本邊際貢獻(xiàn)銷售利潤 ??所以： 固定成本邊際貢獻(xiàn)率銷售收入銷售利潤 ??? 因?yàn)椋? 邊際貢獻(xiàn)率銷售收入邊際貢獻(xiàn) ??2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤分析 ?方程式可根據(jù)需要進(jìn)行變換，還可用于多品種企業(yè)。 ? ????????各產(chǎn)品占總銷售比重各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率各產(chǎn)品銷售收入各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 %1002022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤分析 ?例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本為2022元，有關(guān)資料見表，請計算其預(yù)期利潤。 ? 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系