【正文】 程法、契約檢查法和賬戶分析法。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ?（一）歷史成本分析法 ?歷史成本分析法是在采用傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算時(shí)，根據(jù)一系列的歷史成本資料來(lái)推算一定期間的固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值。包括高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。 ? ?是根據(jù)歷史成本資料中 產(chǎn)量最高 及 產(chǎn)量最低期 成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的 增量成本 ，以此作為單位變動(dòng)成本，然后根據(jù)總成本和單位變動(dòng)成本來(lái)確定固定成本的一種成本估計(jì)方法。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?設(shè)：高點(diǎn)的成本性態(tài)為 yh=a+bxh (1) ? 低點(diǎn)的成本性態(tài)為 yl=a+bxl (2) ?則 ，（ 1） （ 2） 得 yhyl=b(xh xl )即為高低兩點(diǎn)的成本之差。移項(xiàng)后可得 b= yhyl xh xl 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) 單位變動(dòng)成本 = 產(chǎn)量最高期總成本 產(chǎn)量最低期總成本 最高產(chǎn)量 最低產(chǎn)量 固定成本 =產(chǎn)量 最 高 期總成本 單位變動(dòng)成本 最 高 產(chǎn)量 或：固定成本 =產(chǎn)量 最 低 期總成本 單位變動(dòng)成本 最 低 產(chǎn)量 變動(dòng)成本 固定成本 高低點(diǎn)法示意圖 . . . . . . . . . . . 產(chǎn)量 增加單位產(chǎn)品時(shí)總成本的增量 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ?例：某公司的業(yè)務(wù)量以直接人工小時(shí)為計(jì)量單位，其業(yè)務(wù)量在 7萬(wàn)～ 14萬(wàn)小時(shí)范圍內(nèi)變化。該公司維修成本的歷史資料見(jiàn)書(shū) 537頁(yè) (497)表。 ?設(shè)維修成本為 y=a+bx,a為固定成本， b為單位變動(dòng)成本， x為產(chǎn)量。選取產(chǎn)量最高和最低期的歷史成本數(shù)據(jù)： ? 月份 直接人工 維修成本 ?產(chǎn)量最高期： 12月 140000 93000 ?產(chǎn)量最低期： 7月 70000 72022 ?將有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式： 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ?b=(9300072022)247。 （ 14000070000） =（元 /小時(shí)） ?a= 140000=51000（元） ?或： a= 70000=51000（元） ?維修成本的一般方程式為： ?y=51000+ ?這個(gè)方程式適用于 70000～ 140000直接人工小時(shí)的業(yè)務(wù)量范圍。例如下一年 1月份計(jì)劃業(yè)務(wù)量為 90000小時(shí)，則預(yù)計(jì)維修成本為 y=51000+ 90000=78000（元） ?高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便。 ?缺點(diǎn)：只利用了歷史成本資料中的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而代表性差。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ? ?是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測(cè)所得成本變動(dòng)趨勢(shì)畫(huà)出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。 . . . . . . . . . . . 產(chǎn)量（千時(shí)） 100 成本 81 平均成本線 計(jì)算單位變動(dòng)成本： b=(ya) 247。 x =(8100050000)247。 100000 =(元 /小時(shí)） 50 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ?所以 ,維修成本 y=50000+ ?散布圖法優(yōu)點(diǎn)：考慮了全部已經(jīng)取得的歷史成本資料，比較直觀。 ?缺點(diǎn)：成本直線與固定成本的數(shù)額是根據(jù)目測(cè)畫(huà)出來(lái)的，不精確，所得結(jié)果因人而異。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ? ?是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小二乘法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線 截距 和 斜率 ，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。 ?假設(shè)存在一條直線 y=a+bx，建立以 a和 b為未知數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)的二元一次方程組： ?? ?? ii yxbna?? ? ?? iiii yxxbxa 2求方程組的解： ? ?? ?? ? ? ????222iiiiiiixxnyxxyxa? ?? ?? ? ????22iiiiiixxnyxyxnb2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ?回歸直線法優(yōu)點(diǎn)：理論上比較健全，計(jì)算結(jié)果精確 ?缺點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程比較繁瑣。可使用計(jì)算機(jī)計(jì)算回歸系數(shù)。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?（二）工業(yè)工程法 ?是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，據(jù)此估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。基本做法為： ?①選擇需要研究的成本項(xiàng)目 ?②觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量 ?③進(jìn)行全面科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法 ?④把新方法確定為標(biāo)準(zhǔn)方法，并測(cè)定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分匯集為固定成本。 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?例題：選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀察和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴 、焦炭 ，熔化 1噸鐵水要使用焦炭 ；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作 26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴價(jià)格每噸 100元，焦炭每噸 180元。 ?每日固定成本 = 100+ 180=280元 ?每月固定成本 =280 26=7280元 ?每噸鑄件變動(dòng)成本 = 180=27元 ?則每月燃料總成本為 y=7280+27x 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?工業(yè)工程法的使用條件： ?①可從客觀立場(chǎng)觀察出投入產(chǎn)出過(guò)程。如直接材料、直接人工等。 ?②沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)，或歷史成本數(shù)據(jù)不可靠。 ?特點(diǎn)：客觀、可靠；不能用于間接成本的核算。 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?（三）契約檢查法 ?該方法是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。 ?例題：按供電局規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元 /月，每度電費(fèi) ，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費(fèi)的 10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電 2度。照明用電每月 2022度。 ?用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量 =（用電額度 照明用電） 247。 單產(chǎn)耗電 =（ 100002022） 247。 2=4000件 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?設(shè)產(chǎn)量為 x，電費(fèi)為 y，產(chǎn)量在 4000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)： ? Y=單價(jià) （照明用電 +生產(chǎn)用電） +變壓器維持費(fèi) ? = （ 2022+2x） +4000 ? =5200+ ?產(chǎn)量在 4000件以上時(shí)的電費(fèi)： ? y=4000件的電費(fèi) +4000件以上部分的電費(fèi) ? =（ 5200+ 4000） + 10 （ x4000） 2 ? =10000+12x48000 ? =38000+12x ?契約檢查法使用條件：有明確計(jì)算辦法的各種成本，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而依賴于相關(guān)的正式文件。 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?（四）賬戶分析法 ?根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額，通過(guò) 直接判斷 或 比例分配 ，對(duì)成本進(jìn)行分析的一種方法。 ?由于每個(gè)賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或成本估計(jì)要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配方法。 ?近似分類 ：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸入變動(dòng)成本。 ?比例分配 ：將不宜簡(jiǎn)單歸入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。 ?參看課本 541頁(yè)例題 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) 第二節(jié) 成本、數(shù)量和利潤(rùn)分析 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 主要內(nèi)容 ?一、成本、數(shù)量和利潤(rùn)的關(guān)系 ? （一）損益方程式 ? （二）邊際貢獻(xiàn)方程式 ? （三）本量利圖 ?二、盈虧臨界分析 ? （一）盈虧臨界點(diǎn)的確定 ? （二）安全邊際和安全邊際率 ?三、影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析 ? （一）分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響 ?