【正文】 間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ⑥ 合并會計(jì)規(guī)定 目前中國的企業(yè)合并大部分是 同一控制下的企業(yè)合并 ，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此 以賬面價(jià)值 作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。 合并報(bào)表基本理論的變革。合并報(bào)表范圍的確定 更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制， 母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。 ⑦ 有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則 關(guān)于金融工具的 4項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等 ，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性 ）一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響，以避免波動過大。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)‘公允價(jià)格’，即按市場價(jià)格在報(bào)表上做記錄。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目的會計(jì)處理的全過程。會計(jì)制度規(guī)定了某一個(gè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計(jì)處理的全部流程。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報(bào)表項(xiàng)目，而制度則針對特定企業(yè)從會計(jì)憑證直到會計(jì)報(bào)表的全部業(yè)務(wù)流程。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會計(jì)判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計(jì)的行動和結(jié)果。 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會計(jì)職業(yè)判斷 是會計(jì)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對日常會計(jì)黎項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。 經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計(jì)實(shí)務(wù)中對某一會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)設(shè)、揭示時(shí)需要多個(gè)會計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會計(jì)原則之間也有矛盾。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時(shí)有沖突在特定的條件下，某項(xiàng)會計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計(jì)人員的判斷來進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。 由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會計(jì)處理方法。 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 3．會計(jì)估計(jì)。這些項(xiàng)目必須通過會計(jì)人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計(jì)設(shè)，才能便會計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。 重要性原則要求對那些預(yù)期可能對進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說明 。由于我國會計(jì)準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。是否對企業(yè)會計(jì)信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨(dú)揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo) 是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 會計(jì) 目標(biāo) 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 中期 是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。 第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其特點(diǎn)： ①可定義性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表對要素的定義。 ③相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對決策者有影響。 ⑵ 會計(jì)計(jì)量 是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。 ⑶ 會計(jì)報(bào)告： 會計(jì)信息揭示和披露。 （ 客觀性） 第十三條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。 （明晰性） 第十五條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有 可比性 。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 （重要性） 第十八條 企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 （及時(shí)性） 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 2022年基本會計(jì)準(zhǔn)則 2022年基本會計(jì)準(zhǔn)則 客觀性 客觀性 相關(guān)性 相關(guān)性 可比性 合并為一條表述 一慣性 及時(shí)性 及時(shí)性 明晰性 明晰性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 實(shí)際成本 劃分收益支出與資本支出 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 重要性 重要性 實(shí)質(zhì)重于形式 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會計(jì)要素 2022年基本會計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn) 指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 所有者權(quán)益 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 收入 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 利潤 企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 會計(jì) 要素 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 利得： 利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 （二）重置成本。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （五）公允價(jià)值。 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 附注是指對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)假設(shè)之一；稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時(shí)）。 配比原則 會計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持配比原則；稅法在增值稅的征收上對配比原則基本持否定態(tài)度。 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 差異 類型 會計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異 收入差異： 按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度確認(rèn)和計(jì)量的收入與按照稅法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量的收入所形成的差異。 實(shí)例 1： A公司預(yù)收勞務(wù)收入款項(xiàng) 200萬元，會計(jì)按預(yù)收帳款處理。 實(shí)例 3： C公司購買國債取得利息收入 500萬元，計(jì)入投資收益科目。 會計(jì)利潤＝收入－費(fèi)用 應(yīng)稅所得：即按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量的收益。 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 永久性差異： 由于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度與稅法對收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。 B. 會計(jì)作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如罰沒支出、非公益救濟(jì)性捐贈支出、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 D. 會計(jì)不作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長 10％以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。四種類型： A. 某項(xiàng)收入會計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。 （未來可抵扣） C. 某項(xiàng)收入會計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。 （ 未來應(yīng)納稅） 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： A公司某年被罰沒支出 120萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 40萬元，由于違約支付賠償款項(xiàng) 10萬元，當(dāng)年提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 30萬元。會計(jì)規(guī)定按 6年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定為 8年（均為直線法）。由此，使得會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。 第七條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。 不得 扣除 規(guī)定 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告， 按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)帳簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 納稅 調(diào)整 實(shí)例 業(yè)務(wù)事項(xiàng) 自產(chǎn)、委托加工 購買的 會計(jì)處理 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 視同銷售 不予抵扣 計(jì)入成本或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 用于集體福利或 個(gè)人消費(fèi) 視同銷售 不予抵扣 計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 對外投資 視同銷售 視同銷售 投資成本 分配給股東或投資者 視同銷售 視同銷售 銷售收入 無償贈送他人 視同銷售 視同銷售 營業(yè)外支出 交付他人代銷 視同銷售 視同銷售 銷售收入 銷售代銷貨物 視同銷售 視同銷售 銷售收入 異地用于銷售的 貨物移送 視同銷售 視同銷售 內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移 用于換入 非貨幣性資產(chǎn) 視同銷售 視同銷售 非貨幣性交易 用于抵償債務(wù) 視同銷售 視同銷售 債務(wù)重組業(yè)務(wù) 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： A公司 以存貨 一批對外投資，該 存貨 計(jì)稅價(jià)格 500萬元，成本價(jià) 400萬元 ，公允價(jià)值 480萬元， 增值稅率為 17%。 借：長期股權(quán)投資 565（ 480＋ 85） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：庫存商品 400 貸：投資收益 80 實(shí)例 2： B公司將 產(chǎn) 品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格 300萬元，成本價(jià) 240萬元。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額和所得稅。 5月 3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見的時(shí)間內(nèi)無法支付貨款。這時(shí)，甲企業(yè)得知由于客戶丙違法經(jīng)營被政府處罰，銀行賬戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000 借：應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 新會計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 5： 甲公司向乙商場銷售電視機(jī) 200臺，不含稅單價(jià) 2022元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為 4/10， 2/20， N/30。 ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 ② 如果買方 10天內(nèi)付款，享受 4%的折扣 —— 16000元。同時(shí)免費(fèi)贈送黑白電視機(jī) 100臺，賬面成本每臺 300元，無同類商品銷售價(jià)格。 5247。 5=（萬元） 2022年應(yīng)調(diào)減所得額 =96247。 12 7=（萬元）。該公司當(dāng)年利潤為 2022萬元 ， 營業(yè)外支出 970萬元 。尚未扣除的 5萬元廣告費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不做調(diào)整。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額 =5+1=6（萬元）。 實(shí)例 10： 某一般納稅人工業(yè)企業(yè)，