【正文】 ） 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 （ 二 ） 控制工資費(fèi)用 （ 三 ） 降低材料的消耗 （ 四 ） 降低材料采購(gòu)成本 （ 五 ） 加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造 （ 六 ） 控制廢品損失的發(fā)生 （ 七 ） 控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 四、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)降低成本的認(rèn)識(shí) 從觀念上看不能消極的片面強(qiáng)調(diào)降低成本，而應(yīng)樹(shù)立降低成本要有利于提高成本效益的思想； 從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴(kuò)大到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購(gòu)階段以及銷售階段和使用階段； 從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本； 從時(shí)效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴(kuò)展到事前成本控制，從而對(duì)降低成本并提高成本效益起到積極的推動(dòng)作用。 （ 二 ） 成本會(huì)計(jì)中成本的含義 （ 核算成本 ） 在成本會(huì)計(jì)中 ， 產(chǎn)品成本是核心概念 ， 產(chǎn)品成本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類 、 一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費(fèi) 。成 本 核 算 第一章 總 論 第一節(jié) 成本的含義和作用 一 、 成本的含義 （ 一 ） 經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本的含義 （ 理論成本 ） 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 ： 成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn) ， 是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金的綜合 。 包括直接材料 、 直接人工 、制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等 。 主要包括： 、 輔助材料 、 外購(gòu)半成品和燃料動(dòng)力費(fèi)； ，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利； 、維修費(fèi)； ，季節(jié)性、修理期間的停工損失； 費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和差旅費(fèi)等。 第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和職能 一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段（ 1880~1945年） 成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó) 。 ， 形成成本事前控制 、 事中控制和事后控制 。 （二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（ 1945年以后） 。 （三）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 。 面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法，博采眾長(zhǎng)，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論與方法體系。 三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù) （ 一 ） 正確計(jì)算產(chǎn)品成本 ， 及時(shí)提供成本信息 （二） 加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策 （ 三 ） 制定目標(biāo)成本 ， 強(qiáng)化成本控制 （ 四 ） 建立成本責(zé)任制度 ， 嚴(yán)格成本業(yè)績(jī)考核 成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗 ，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益 。大中型企業(yè)一般采用分散工作形式，中小型企業(yè)一般采用集中工作形式，但也可以在一個(gè)企業(yè)中結(jié)合采用兩種形式。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價(jià)值。 成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： ； ； ； ； ； ； ； ； 。 （二）產(chǎn)品成本 制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和，稱為產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用，耗費(fèi)了多少，便于了解生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成和水平，加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的核算和管理，為企業(yè)編制采購(gòu)資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供依據(jù)，為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額提供資料。 制造成本又稱為生產(chǎn)成本，按用途可進(jìn)一步劃分為成本項(xiàng)目。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進(jìn)一步分析費(fèi)用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。 （二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度 （ 三 ） 建立和健全定額管理制度 、 輔助材料等消耗定額； ,產(chǎn)品包裝 、 檢驗(yàn)人員定額； 、 電 、 汽等動(dòng)力消耗定額； 、 差旅費(fèi)等費(fèi)用定額 。 第三章 要素費(fèi)用的核算 第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算 一、外購(gòu)材料核算 （一） 材料采購(gòu)成本的構(gòu)成 （二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) ：材料品種較少，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 ：采購(gòu)材料時(shí)； 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 。 ： “ 材料采購(gòu) ” “ 材料成本差異 ” 和 “ 原材料 ” 。 二、材料發(fā)出的核算 （一）材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) ：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法； “ 發(fā)出材料匯總表 ” 。發(fā)出材料成本差異 “ 發(fā)出材料匯總表 ” 。 ? 通用分配公式 ? 間接費(fèi)用分配率 =待分配的間接費(fèi)用 247。 計(jì)算公式如下： = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 =原材料費(fèi)用實(shí)際總額 247。采用定額消耗量比例分配法在三種產(chǎn)品之間分配甲材料。 （ 288＋ 864 ＋ 1728)=25 （ 3） A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =288 25=7 200（ 元 ） B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =864 25=21 600（ 元 ） C產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =1 728 25=43 200（ 元 ） 甲材料費(fèi)用分配表 2022年 3月 產(chǎn)品名稱 實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品 消耗定額 材料定額 消耗量 分配率 分配 金額 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 120 180 240 2. 4 4. 8 7. 2 288 864 1 72 8 7 20 0 21 60 0 43 20 0 合計(jì) — — 2 88 0 25 72 00 0 (二 )定額費(fèi)用比例分配法 定額比例費(fèi)用分配法是 以產(chǎn)品消耗材料的定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。 各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 =該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 原材料費(fèi)用分配率 舉 例 例 32，某企業(yè)基本生產(chǎn)車間 2022年 3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用 A材料 27 560元。采用定額費(fèi)用比例分配 A材料費(fèi)用。 （ 12 000＋ 14 000）= 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 =12022 =12 720（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 =14000 =14 840（元） A材料費(fèi)用分配表 2022年 3 月 產(chǎn)品 名稱 單 位 產(chǎn)品 材 料消 耗 定額 材料 單價(jià) 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額 實(shí)際 產(chǎn)量 材料定 額費(fèi)用 分配率 分配 金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 2 3 .5 40 70 3 0 0 2 0 0 12 0 0 0 14 0 0 0 12 7 2 0 14 8 4 0 合計(jì) — 20 1 1 0 5 0 0 26 0 0 0 1 .0 6 27 5 6 0 四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 根據(jù) “ 發(fā)出材料匯總表 ” 和 “ 材料費(fèi)用分配表 ” 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 — B產(chǎn)品 — C產(chǎn)品 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：原材料 — 甲材料 五、外購(gòu)燃料的分配 燃料費(fèi)用如果在產(chǎn)品成本中所占的比重不大，可以合并在 “ 制造費(fèi)用 ” 項(xiàng)目中反映，企業(yè)也不需單獨(dú)開(kāi)設(shè)“ 燃料 ” 賬戶，記入 “ 原材料 ” 賬戶即可；如果所占比重比較大，則可以與動(dòng)力設(shè)備一起開(kāi)設(shè) “ 燃料與動(dòng)力 ”項(xiàng)目，另單獨(dú)開(kāi)設(shè) “ 燃料 ” 賬戶，記錄燃料的收發(fā)存情況。燃料的性質(zhì)與材料相同，因此燃料費(fèi)用的分配方法同材料費(fèi)用的分配方法相同。 （三） 低值易耗品攤銷的核算 1. 低值易耗品的分類； 2. 低值易耗品的攤銷方法； 3. 低值易耗品的領(lǐng)用。 計(jì)算 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資可選擇月薪制和日薪制 ，日工資率按 30天計(jì)算； ，日工資率按 ； 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資－事假工資－病假應(yīng)扣工資 ，日工資率按 30天計(jì)算； ，日工資率按 。 2022年 10月份該職工的出勤情況如下：病假 2天，事假 1天，星期休假 8天，另有 3天法定節(jié)假日，實(shí)際出勤 17天。計(jì)算該職工 2022年 10月份的應(yīng)付工資。 兩種產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為 和 ， 該職工的小時(shí)工資率為 3元 /小時(shí) 。 編制工資費(fèi)用分配表。 這些費(fèi)用的核算與職工福利費(fèi)的核算有相類似 。 舉 例 例 35 某工業(yè)企業(yè) 2022年 8月共消耗電力 59 000度，每度電 ，共計(jì)應(yīng)支付給電力部門電費(fèi) 41 300元。 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 200 8 年 3 月 車間、部門 機(jī)器工時(shí)（小時(shí)） 分配率 耗電量（度） 單價(jià) 金額 應(yīng)借科目 甲產(chǎn)品 6 000 12 000 8 400 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 4 500 9 000 6 300 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 5 500 11 000 7 700 基本生產(chǎn)成 本 小計(jì) 16 000 2 32 000 22 400 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間 照明 8 000 5 600 制造費(fèi)用 機(jī)修車間 6 000 4 200 輔助生產(chǎn)成本 管理部門 13 000 9 100 管理部門 合 計(jì) 59 000 41 300 — 二、折舊費(fèi)用的分配 （一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍 （二） 折舊費(fèi)用的分配 折舊費(fèi)用分配表 200 年 8 月 車間、部門 上月折舊額 上月增加資產(chǎn)的折舊額 上月減少資產(chǎn)的折舊額 本月折舊額 應(yīng)借科目 基本生產(chǎn)車間 供水車間 行政管理部門 銷售部門 5 000 2 100 4 600 3 200 600 200 320 — 240 — 120 200 5 360 2 300 4 800 3 000 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售 費(fèi)用 合計(jì) 14 900 1 12 0 560 15 460 會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 5 360 輔助生產(chǎn)成本 2 300 管理費(fèi)用 4 800 銷售費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊 15 460 三、 利息費(fèi)用的核算 要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益 。 五、其他費(fèi)用的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用 ， 是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各