【正文】 支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！　∪纾骸皯?yīng)付職工薪酬—工資”　　“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”　　“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)”等　　　三、應(yīng)付職工薪酬的會計處理　　企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。　　在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實際情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！　」こ淌┕て髽I(yè)月末計算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。 　　【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬元，供電車間6萬元，機(jī)修車間8萬元，施工機(jī)械作業(yè)人員的工資6萬元?！　「鶕?jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險按工資總額的10%計提，養(yǎng)老保險按12%計提，失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10%計提?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。　　關(guān)于職工福利費(fèi)可在實際支付時分配。在對發(fā)放的非貨幣性福利進(jìn)行分配時，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目?！　∶吭略谔崛≌叟f時，應(yīng)作如下分錄：　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　貸：累計折舊　　同時將該項薪酬進(jìn)行分配，計入管理費(fèi)用?！　∫韵轮唤榻B工資薪酬的發(fā)放。（工資結(jié)算匯總表略）　　承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應(yīng)付工資總額114萬元。代扣養(yǎng)老保險60 000元，醫(yī)療保險64 000元，失業(yè)保險8 800元，代扣住房公積金114 000元,實發(fā)工資859 200元，直接用銀行存款將實發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個人賬戶?！　∈┕がF(xiàn)場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設(shè)施或用于其他非生產(chǎn)方面?！　∈┕どa(chǎn)中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理。　　，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象。“大堆材料耗用計算單”的格式見以下表16。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實際支付的租賃費(fèi)計入各成本核算對象?！　?，月末對已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本?！　∑谀?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費(fèi)用分配表”，作為各工程材料費(fèi)核算的依據(jù)。但按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，材料的倉儲保管費(fèi)用，不能計入材料成本，也不需要單獨(dú)歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，即計入管理費(fèi)用?！　”?5 發(fā)出材料匯總表　　2009年08月31日主要材料燃料結(jié)構(gòu)件機(jī)械配件其他材料合計黑色金屬（鋼材）（3600元/t）硅酸鹽（250元/t）柴油（6元/升）　　　　數(shù)量（t）金額　數(shù)量（t）　金額　數(shù)量（升）　金額　　　　　工程施工甲工程乙工程101636 00057 60017810844 50027 000　　50 00080 000　　130 500164 600輔助生產(chǎn)—供電—機(jī)修　　　　　　　12 00085 008 50012 000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械　　　　2 00012 000　20 000　32 000施工管理部門第一工程處　　　　　　　　2 5002 500合計2693 60028671 5002 00012 000130 00032 00011 000339 300　　根據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 130 500　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 164 600　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電　　　　　　 8 500　　　　　　　　　　——機(jī)修　　　　　　12 000　　　　機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械　　　　　　32 000　　　　間接費(fèi)用——工程一處　　　　　　2 500　　　　貸：原材料——主要材料——黑色金屬（鋼材）93 600　　　　　　　　　　　　　　　——硅酸鹽　　　　　71 500　　　　　　　　　　　　　　　——燃料——柴油　　12 000　　　　　　　　　　　　　　　—— 結(jié)構(gòu)件　　　　130 000　　　　　　　　　　　　　　　——機(jī)械配件　　　　32 000　　　　　　　　　　　　　　　——其他材料　　　　11 000　　表16 大堆材料耗用計算單　　2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價/單位30元/m325元/m3月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入1 0001 000減：本月調(diào)出　　月末結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1 100900　　表17 大堆材料費(fèi)用分配表　　2009年8月31日成本核算對象黃 砂 （ 30元/m3）碎 石 （25元/m3）合計定額數(shù)量（m3）分配率實耗數(shù)量（m3）金額定額數(shù)量（m3）分配率實耗數(shù)量（m3）金額甲工程700　77023 100450　40510 12533 225乙工程300　3309 900550　49512 37522 275合計1 000　1 10033 0001 00090022 50055 500　　根據(jù)以上費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 33 225　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 22 275　　　　貸：原材料——大堆材料——黃砂　　33 000　　　　　　　　　　　　　　　——碎石　　22 500　　表18 集中配料耗用計算單　　2009年8月31日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水　清 漆配制后綜合料單位、單價　數(shù)量金額數(shù)量金額　數(shù)量金額數(shù)量金額上月結(jié)存加：本月新領(lǐng)或配成減：本月調(diào)出月末盤存本月耗用1 5003 00001 3003 200　51 20050030005003002 400　1 000007003005 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600　　表19 綜合料費(fèi)用分配表　　2009年8月31日 單價: 成本核算對象用量百分率（%）實際用量（kg）金額甲工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600　　根據(jù)以上綜合料費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 　23 040　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 　34 560　　　　貸：原材料——綜合料 　　　 　　　　　57 600　　對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費(fèi)用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關(guān)賬簿。而是在月末，根據(jù)上述資料，編制一張材料費(fèi)用分配匯總表，一次性編制會計分錄?！　”?0　　　 材料費(fèi)用分配匯總表　　單位：元應(yīng)借科目黑色金屬費(fèi)用　硅酸鹽費(fèi)用柴油費(fèi)用結(jié)構(gòu)件費(fèi)用機(jī)械配件費(fèi)用　黃砂費(fèi)用碎石費(fèi)用綜合料費(fèi)用其他材料合計工程施工—甲工程－乙工程36000576004450027000　5000080000　23100990010125123752304034560　186765221435輔助生產(chǎn)—供電—機(jī)修　　　　12000　　　8500850012000機(jī)械作業(yè)－施工機(jī)械　　12000　20000　　　　32000間接費(fèi)用－工程一處　　　　　　　　25002500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200　　根據(jù)以上材料費(fèi)用分配匯總表，編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 186 765　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 221 435　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電　　　　　 8 500　　　　　　　　　　——機(jī)修　　　　　 12 000　　　　機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械　　　　　 32 000　　　　間接費(fèi)用——工程一處 　　　　　2 500　　　　貸：原材料——黑色金屬　　　　　　　　　93 600　　　　　　　　　——硅酸鹽　　　　　　　　　　71 500　　　　　　　　　——燃料——柴油　　　　　　　12 000　　　　　　　　　——結(jié)構(gòu)件　　　　　　　　　　130 000　　　　　　　　　——機(jī)械配件　　　　　　　　　32 000　　　　　　　　　——大堆材料——黃砂　　　　　33 000　　　　　　　　　——碎石　　　　　　　　　　　22 500　　　　　　　　　——綜合料　　　　　　　　　　57 600　　　　　　　　　——其他材料　　　　　　　　　11 000　　以上原材料的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)上述分錄并結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)行登記。在計劃成本核算的情況下，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實際采購成本低于計劃成本的差異，也稱負(fù)差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異，沖減發(fā)出材料的成本。但在材料物價變動較大的情況下，采用計劃成本核算會造成差異過大，難以對節(jié)約和超支進(jìn)行正確的評價，從而失去按計劃成本核算的意義。　　 第四節(jié)　折舊費(fèi)用的歸集與分配　　固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價值。每個會計期間，將固定資產(chǎn)損耗的價值向成本費(fèi)用中分?jǐn)?，稱為固定資產(chǎn)折舊。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊?！　≡谄骄晗薹ㄏ?，如果固定資產(chǎn)沒有增加或減少，每月的固定資產(chǎn)折舊額是相等的?！　　纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表28.　　表28 固定資產(chǎn)折舊計算表　　2009 年08月 31日應(yīng)借科目資產(chǎn)項目月折舊率（%）上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費(fèi)用　　房屋建筑物14000003500　　　　14000003500管理設(shè)備2200001100　　　　2200001100小計　　4600　　　　　4600輔助生產(chǎn)—供電房屋建筑物4000001000　　　　4000001000機(jī)械設(shè)備3000001500　　　　3000001500小計　　4500　　　　　4500輔助生產(chǎn)—機(jī)修房屋建筑物4500001125　　　　450001125機(jī)械設(shè)備5000002500　　　　5000002500小計　　3625　　　　　3625機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械9800006370600003904000026010000006500小計　　6370　　　　　6500間接費(fèi)用—工程一處房屋建筑物250000625