【正文】 40 000 貸：銀行存款 40 000 借：固定資產(chǎn) 975 482 貸：在建工程 975 482 固定資產(chǎn)的成本為： 718 620+160 000+56 862+40 000＝ 975 482(元 ) 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 44 (4)20 5年 1月 1日至 20 8年 12月 31日，設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 必要支出包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。（即其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 50 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資種類進(jìn)行明細(xì)核算。 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建過(guò)程項(xiàng)目的成本； 盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減 所建過(guò)程項(xiàng)目的成本 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 52 ?工程完工后，發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 54 需要說(shuō)明的是： 符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) ——借款費(fèi)用 》 的有關(guān)規(guī)定處理。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 57 “在建工程 ” 科目，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 58 【 例 3－ 4】 2022年 1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為 250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 例題 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 59 為 5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 35000元；計(jì)提工程人員工資為 65800元、計(jì)提工程人員福利費(fèi)為9212元； 6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 60 ⑴ 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 292500 貸：銀行存款 292500 ⑵ 工程領(lǐng)用物資 借：在建工程 272500 貸：工程物資 272500 ⑶ 工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程 37440 貸：原材料 32022 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5400 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 61 ⑷ 輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程 35000 貸：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 35000 ⑸ 計(jì)提工程人員工資、福利費(fèi) 借：在建工程 75012 貸： 應(yīng)付職工薪酬 75012 ⑹ 6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn) 419952 貸：在建工程 419952 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 62 ⑺ 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 借：原材料 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 :工程物資 20220 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 63 自行建造固定資產(chǎn) 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) 出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過(guò)出包方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 64 見(jiàn)第 3章 固定資產(chǎn)補(bǔ)充資料 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 65 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 三、投資者投入固定資產(chǎn) 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 66 ?企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后 ,按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記 “ 固定資產(chǎn) ”科目；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目； 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 67 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積，貸記 “ 資本公積 —資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)為銀行存款或應(yīng)交稅金及附加，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅金及附加 ” 等科目。 2022年 6月 15日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行的投資。 例題 借：固定資產(chǎn) 44380 貸：股本 30000 資本公積 14380 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 69 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 五、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 70 ?接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 72 ? 企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與適用的所得稅稅率的乘積，貸記 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 科目，按二者的差額，貸記“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。甲公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等為 2500元，全部以銀行存款支付。 例題 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 74 借：固定資產(chǎn) 71940 貸：遞延所得稅負(fù)債 銀行存款 2500 營(yíng)業(yè)外收入 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 75 【 例 3－ 9】 2022年 5月 6日，甲公司接受丙公司捐贈(zèng)的全新大型設(shè)備一臺(tái)，丙公司提供了購(gòu)買這臺(tái)機(jī)器的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該機(jī)器設(shè)備原價(jià)為 20220000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。假定甲公司適用的所得稅稅率為 33%；甲公司按照稅法規(guī)定確定該設(shè)備的入賬價(jià)值為 20220000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。其中， 應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額 。 折舊的概念及性質(zhì) 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 81 ?在計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值使用的不是終值而是現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 折現(xiàn)。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 82 企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而仍保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，或構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 83 1. 有形損耗：是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失； 2. 無(wú)形損耗：是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等引起的價(jià)值損失。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 84 ? 固定資產(chǎn)折舊計(jì)入生產(chǎn)成本的過(guò)程，即是隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程。 2 固定資產(chǎn)的凈殘值 是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； ? 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗； ?該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無(wú)形損耗； ? 法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 88 ? 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： ? ⑴ 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? ⑵ 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 90 ? 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 91 ? 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 92 ? 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 93 四、固定資產(chǎn)折舊的方法 ? 會(huì)計(jì)上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法很多，主要分為兩大類：一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 97 是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。 ㈠ 年限平均法 （直線法） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 98 月折舊率 =年折舊率 247。則該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下： 例題 月折舊率 = % 247。 20 100%=% 月折舊額 =500000 %=2050 (元 ) 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 100 是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法 .它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗 ,按工作量計(jì)提折舊。所以，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間的工作量不同，計(jì)提折舊也就不同。 2022年 7月共行駛 50000公里。 10000000 ?