【正文】 190 000 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 23 【 例 711】 興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。 借：在建工程 750 000 貸：銀行存款 750 000 【 例 712】 興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息 50 000元。 借：在建工程 50 000 貸：長期借款 50 000 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 24 【 例 713】 興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本 800 000元（ 750 000元＋ 50 000元）。 （一）賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類賬戶 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 26 （二）賬務(wù)處理 【 例 714】 興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價(jià)值為100 000元，累計(jì)折舊為 20 000元。 借：固定資產(chǎn)清理 2 200 貸：原材料 1 000 庫存現(xiàn)金 1 200 （ 3）出售設(shè)備收到價(jià)款 90 000元，存入銀行。 借：固定資產(chǎn)清理 7 800 貸：營業(yè)外收入 7 800 【 例 715】 興海公司用設(shè)備一臺向長江公司投資，其原始價(jià)值為 200 000元，累計(jì)折舊為30 000元。 借：長期股權(quán)投資 170 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 29 【 例 716】 興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺。 （ 1）發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000 累計(jì)折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000 （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧時(shí)： 借：營業(yè)外支出 15 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 30 五、固定資產(chǎn)折舊的核算 —— 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)折舊的概念及計(jì)算方法 1．固定資產(chǎn)折舊的概念。 ● 折舊應(yīng)計(jì)入使用期間各期的費(fèi)用。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 31 2．影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 （ 1）原始價(jià)值 即固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。 （ 3）預(yù)計(jì)使用壽命 即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的期間（年）或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 32 3．固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 （ 1）年限平均法。 ■ 基本計(jì)算公式 ※ 在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)算的。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 33 ● ● 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 34 根據(jù)以上年折舊率、月折舊率，可以計(jì)算各年或各月的折舊額。 ● ● 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 35 【 例 717】 興海公司的一臺機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值 100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率 4％，預(yù)計(jì)使用壽命為 5年。 5＝ % 月折舊率： %247。 12） 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 36 ■ 對使用年限法的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 37 （ 2）工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。其原始價(jià)值 150 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率 3%，預(yù)計(jì)可工作10000個(gè)小時(shí)。 有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： 單位臺班小時(shí)折舊額 ： [150 000（ 1－ 3%） ]247。假定第 1年第 1個(gè)月該設(shè)備實(shí)際使用時(shí)數(shù)為 200小時(shí)，則該月應(yīng)計(jì)提的折舊為： 200＝ 2 910元。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 40 ■ 對工作量法的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 41 （ 3）雙倍余額遞減法：是以各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計(jì)算提取折舊的方法。該設(shè)備原始價(jià)值240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 9 600元，預(yù)計(jì)使用 5年。 12 ＝ 3． 33% 年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 ※ 在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（最后兩年才予考慮）； “ 年初固定資產(chǎn)賬面凈值 ” 是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初凈值，該凈值應(yīng)為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 44 （ 4）年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計(jì)殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算提取折舊的方法。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 45 【 例 720】 興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。 ● ● 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 46 各年折舊額的計(jì)算 ※ 在計(jì)算年折舊額時(shí)需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 47 ■ 對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 48 關(guān)于折舊計(jì)算方法使用的三個(gè)問題 ※ 企業(yè)采用不同的折舊方法所計(jì)算出來的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產(chǎn)損耗計(jì)入各月費(fèi)用數(shù)額的多少，進(jìn)而會影響企業(yè)當(dāng)期利潤水平的高低。 ※ 企業(yè)在每年年度終了時(shí)，應(yīng)對固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核。應(yīng)按照所采用的折舊方法，利用 “ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 ” （格式多種，參見教材表 71和表 72）計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊 10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊 2 500元。已轉(zhuǎn)入清理。經(jīng)評估確認(rèn)的現(xiàn)值為 170 000元。其原始價(jià)值為 40 000元，累計(jì)折舊為 25 000元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000 累計(jì)折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000 折舊減少 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 55 六、固定資產(chǎn)減值損失的核算 （一）固定資產(chǎn)減值的概念 ◆ 固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值這樣一種情況。 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 56 （二）固定資產(chǎn)減值損失的確定及核算 ◆ 固定資產(chǎn)減值損失是指可收回金額低于其賬面價(jià)值所形成的損失。其賬面價(jià)值為 150 000元，經(jīng)計(jì)算其可收回金額為 120 000元。形成的減值損失為 10 000元。 借：本年利潤 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 2022年 2月 4日星期五 4時(shí) 4分 33秒 59 【 例 727】