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2025-02-25 16:55本頁面
【正文】 23 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 23 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 15 貸：營業(yè)外收入 15 二、城建稅會計（ P330） ? 城市維護建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“ 三稅 ” 稅額為計稅依據(jù)而征收的一種附加稅。 ? 三檔稅率： 7%、 5%、 1%（特殊：受托方代收代繳、代扣代繳，流動經(jīng)營） ? 與 “ 三稅 ” 同時減免 ? 進口不征、出口不退 城建稅的會計處理 ? 設(shè)置 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ” 賬戶 ? 某汽車廠所在地為省會，當(dāng)月實際繳納增值稅 2750000元，消費稅 4000000元，營業(yè)稅 250000元。 ? 納稅義務(wù)人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。 ? 關(guān)稅的計算：關(guān)稅完稅價格 稅率 關(guān)稅完稅價格（進口貨物） ? 進口貨物 ? 以成交價為基礎(chǔ)的關(guān)稅完稅價格（ CIF價）：貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。（不含購貨傭金） ? 不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，按海關(guān)估價方法確定。 ? 外貿(mào)企業(yè)自營或代理進口，因涉及關(guān)稅的納稅事項較多，通過 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交關(guān)稅 ”或 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交進口關(guān)稅 ” 處理。應(yīng)繳納進口關(guān)稅 50000元，增值稅稅率 17%。 ? 購入現(xiàn)匯分錄略 進口關(guān)稅 =400 35%=140萬元 進口環(huán)節(jié)消費稅 =（ 400+140） /（ 110%） 10%=60萬元 進口環(huán)節(jié)增值稅 = （ 400+140） /（ 110%） 17%=102萬元 采購成本 =400+140+60=600萬元 借：材料采購 —— 游艇 600 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102 貸：銀行存款 —— 美元 400 銀行存款 —— 人民幣 302 關(guān)稅完稅價格（出口貨物） ? 出口貨物 ? 以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格：貨物向境外銷售的成交價危機出審查確定，包括貨物運至我國境內(nèi)輸出點裝卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)扣除。 （ 1+關(guān)稅稅率） ? 出口貨物的成交價格：貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。 ? 出口貨物成交價不能確定時，海關(guān)采用合理方法估定 出口貨物關(guān)稅的會計處理 ? 工業(yè)企業(yè)出口貨物，在實際繳納出口關(guān)稅時，直接借記 “ 營業(yè)稅金及附加 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” ，不必通過 “ 應(yīng)交稅費 ” 核算。 ? 出口關(guān)稅 =110000247。 ? 中外合作開采石油、天然氣暫不征收 ? 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人 ? 普遍征收、級差調(diào)節(jié) ? 稅目、稅率 ? 七大類，從量征收 ? 開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量 ? 開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量 ? 外購液體鹽生產(chǎn)固體鹽，耗用液體鹽已納稅額準(zhǔn)予扣除 資源稅稅目 1. 原油：開采的天然原油征稅；人造石油不征稅 2. 天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣 3. 煤炭：原煤征，其他煤不征 4. 其他非金屬礦原礦 5. 黑色金屬礦原礦 6. 有色金屬礦原礦 7. 鹽。包括固體鹽、液體鹽 注：資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品，在繳納增值稅時除原油和鹽適用 17%稅率外，其余都適用 13%低稅率 計稅依據(jù)例題 【 例題 】 關(guān)于資源稅計稅依據(jù)的下列說法中，正確的有（ ） ，以自用數(shù)量為計稅依據(jù) ，以銷售數(shù)額為計稅依據(jù) ，以銷售數(shù)量為計稅依據(jù) ，以實際移送使用數(shù)量為計稅依據(jù) 【 答案 】 ABD ? 精制鹽不是資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，自產(chǎn)原鹽才是資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，課稅數(shù)量是移送使用的原鹽數(shù)量而不是精制鹽的銷售數(shù)量。 資源稅的會計處理 ?銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品 【 例題 】 某煤礦對外銷售原煤 3000噸，每噸不含稅銷售價120元（資源稅單位稅額 /噸） 【 解答 】 確認收入 借：銀行存款 406800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 46800 計算資源稅時 資源稅 =3000 =1500（元） 借：營業(yè)稅金及附加 1500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交資源稅 1500 自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品 ? 【 例題 】 某煤礦銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤 7000噸，稅務(wù)機關(guān)核定的選煤綜合回收率為 70%，該煤礦所采原煤的單位稅額為 2元 /噸。 70%=10000（噸） 自用原煤應(yīng)納稅額 =10000 2=202
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