【正文】 ，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的確定過程，是企業(yè)財(cái)權(quán)的分配調(diào)整過程，直接決定了財(cái)務(wù)管理機(jī)制、具體財(cái)務(wù)制度的構(gòu)建。 3．利改稅階段： 1981年開始實(shí)行 “ 以稅代利 ” ，逐步將企業(yè)上繳國家財(cái)政的利潤，改為以流轉(zhuǎn)稅、所得稅等各種稅收形式確定下來，稅后利潤作為預(yù)算外資金，留給企業(yè)按規(guī)定用途安排使用。 0109 202207111933 39 4．承包經(jīng)營階段： 1988年，為了轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)活力，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，國務(wù)院決定實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，按照“包死基數(shù)、確保上繳、超收多留、欠收自補(bǔ)”的原則，確定國家與企業(yè)的分配關(guān)系。鑒于預(yù)算外資金每年平均以 23％的速度增長，大大超過預(yù)算內(nèi)財(cái)政收人的增長速度，中央和國務(wù)院決定從 1989年開始對(duì)預(yù)算外資金征收 10％的“國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。 0109 202207111933 40 5．統(tǒng)一稅制階段： 1994年 1月 1日起，國家實(shí)行財(cái)稅改革，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。國家對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的管理體制 國家對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的管理體制 財(cái)政主導(dǎo) → 銀行主導(dǎo) → 企業(yè)自主籌資 伴隨著企業(yè)利潤分配體制的演變，國家對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的管理體制也逐步改革，大體經(jīng)歷了以下三個(gè)歷史時(shí)期： 一是財(cái)政主導(dǎo)時(shí)期：在 1983年 7月之前，企業(yè)的流動(dòng)資金基本上實(shí)行以財(cái)政為主體、以定額為基礎(chǔ)的管理體制。 0109 202207111933 41 二是銀行主導(dǎo)時(shí)期： 1983年 7月之后，根據(jù)國務(wù)院的決定，企業(yè)的流動(dòng)資金改由銀行統(tǒng)一管理和供應(yīng)，并從全額供應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椴铑~供應(yīng)，即企業(yè)每年根據(jù)其利潤留成的一定比例補(bǔ)充自有流動(dòng)資金，不足部分由銀行補(bǔ)足，將原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的資金供給制轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金借貸制。這個(gè)時(shí)期，財(cái)政對(duì)企業(yè)的資金支持主要以周轉(zhuǎn)金的形式進(jìn)行。 三是企業(yè)自主籌資時(shí)期： 1987年之后，國家允許企業(yè)發(fā)行股票和債券籌集流動(dòng)資金，但發(fā)行條件較為嚴(yán)格。這與國家經(jīng)濟(jì)管理體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的軌跡是一致的， 0109 202207111933 43 但由于改革是漸進(jìn)式的，目前企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理體制，一方面受傳統(tǒng)體制留下的 “ 后遺癥 ” 影響，沒有與微觀財(cái)務(wù)管理體制劃清界限，仍然存在直接干預(yù)企業(yè)內(nèi)部微觀事務(wù)的現(xiàn)象，不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要；另一方面又受到 “ 國際接軌論 ” 的片面影響，將企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理職能與市場經(jīng)濟(jì)對(duì)立起來，認(rèn)為財(cái)政部門只能對(duì)國有企業(yè)實(shí)施管理，或者認(rèn)為財(cái)政部門對(duì)企業(yè)的管理關(guān)系只存在于稅收和會(huì)計(jì)領(lǐng)域。 0109 202207111933 44 ? 企業(yè)微觀財(cái)務(wù)管理體制模式的歷史演變 改革開放之前，國營企業(yè)基本壟斷了整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。在高度集中的“統(tǒng)收統(tǒng)支”模式下，國營企業(yè)就是一個(gè)個(gè)的工廠和車間，是政府機(jī)構(gòu)的附屬物，嚴(yán)格意義上的微觀財(cái)務(wù)管理體制并不存在。例如， 《 全民所有制工業(yè)企業(yè)法 》 賦予政府或政府主管部門和廠長 (經(jīng)理 )相應(yīng)職權(quán)，廠長 (經(jīng)理 )兼有經(jīng)營者和部分投資者職權(quán)，企業(yè)通過職工代表大會(huì)、工會(huì)等其他形式，對(duì)廠長 (經(jīng)理 )進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)的所有制和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制呈現(xiàn)多元化 0109 202207111933 46 1993年頒布的 《 公司法 》 ，構(gòu)建了企業(yè)以 “ 新三會(huì) ” —— 股東 (大 )會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì) —— 為主線的管理體制，奠定了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。之后，全民所有制企業(yè)按照 《 公司法 》 進(jìn)行了大規(guī)模的公司制改建，確立了更規(guī)范的微觀財(cái)務(wù)管理體制，絕大多數(shù)新成立的國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及許多集體、私營企業(yè)，也是按照 《 公司法 》 組建的。例如，國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證，明確其占有的國有資本金額及主管部門；公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過公司章程、出資證明書、發(fā)行記名或不記名股票等方式，明確其股東及出資額。集體經(jīng)濟(jì)屬于公有制經(jīng)濟(jì)的組成部分，根據(jù)《 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 、 《 城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例 》 等規(guī)定，集體企業(yè)財(cái)產(chǎn)屬于勞動(dòng)群眾集體所有。許多個(gè)體工商戶或私營企業(yè)通過承包或者掛靠，戴集體企業(yè) “ 紅帽子 ”的現(xiàn)象，使企業(yè)資本權(quán)屬更加混亂。 0109 202207111933 49 ? 財(cái)務(wù)關(guān)系明確：國有企業(yè)，其他企業(yè) 其他內(nèi)資企業(yè)，包括集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)和非國有控股的混合所有制企業(yè)，以及外商投資企業(yè)，一般按屬地原則確定財(cái)務(wù)關(guān)系。 ? 符合法人治理結(jié)構(gòu)要求：法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)作、有效制衡 法人治理結(jié)構(gòu)是指明確劃分投資者如股東會(huì) (包括股東 )、董事會(huì) (包括董事 )和經(jīng)營者之間權(quán)力、責(zé)任和利益以及明確相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。企業(yè)在法律法規(guī)等國家規(guī)定的制度框架內(nèi)，享有一定的彈性。 各單位各司其職，各負(fù)其責(zé)，才能保證體制順利運(yùn)行 －財(cái)務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級(jí)次單位，是否有利于成本歸集和利潤核算 核算。 0109 202207111933 51 財(cái)務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級(jí)次單位，是否有利于成本歸集和利潤核算 核算。例如，某企業(yè)有三個(gè)主要產(chǎn)品，相應(yīng)設(shè)置了三個(gè)事業(yè)部，每個(gè)事業(yè)部都有采購、廣告和銷售職能。三級(jí)核算單位分別對(duì)采購成本、廣告費(fèi)用、銷售收入和費(fèi)用負(fù)責(zé)，二級(jí)核算單位對(duì)產(chǎn)品利潤負(fù)責(zé)。級(jí)次設(shè)置過少，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息量不足以及財(cái)務(wù)人員負(fù)荷加重等問題，造成粗放式管理。 0109 202207111933 53 建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求（二） ? 企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制 ? 類型：集權(quán)型、分權(quán)型、混合型 集權(quán)型 指全部重大財(cái)務(wù)決策權(quán)集中在母公司，母公司對(duì)下屬企業(yè)采取嚴(yán)格控制統(tǒng)一管理方式的財(cái)務(wù)管理體制。采用集權(quán)型體制，下屬企業(yè)一般是成本中心或者利潤中心。實(shí)踐證明，企業(yè)通過限制財(cái)務(wù)層級(jí)，可以有效降低上述風(fēng)險(xiǎn)。主要特征是母公司對(duì)下屬企業(yè)在財(cái)務(wù)上充分放權(quán)，子公司自行掌握財(cái)務(wù)管理權(quán)與決策權(quán)，集投資中心、利潤中心和成本中心于一身。優(yōu)點(diǎn)是下屬企業(yè)經(jīng)營靈活性和積極性較高，缺點(diǎn)是集團(tuán)缺乏整體優(yōu)勢，下屬企業(yè)各自為政，財(cái)務(wù)容易失控。 ? 混和型 ： 介于集權(quán)型與分權(quán)型之間的財(cái)務(wù)管理體制。這種體制既能發(fā)揮母公司財(cái)務(wù)調(diào)控職能，激發(fā)下屬企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)集團(tuán)組織規(guī)模日益擴(kuò)大、內(nèi)部分工日益明細(xì)、經(jīng)營重心逐漸下移的發(fā)展趨勢，成為國際上大公司管理體制的主流形式。所謂“ 一級(jí)企業(yè)一級(jí)財(cái)務(wù) ” ，母公司所屬獨(dú)立核算的企業(yè)法人有多少級(jí)，財(cái)務(wù)管理級(jí)次應(yīng)當(dāng)延伸到最底層的企業(yè)法人。 “ 德隆系 ” 事件就是一個(gè)典型的反面例子，過長投資鏈條和龐大產(chǎn)業(yè)背后隱藏的非法融資及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦爆發(fā)，就會(huì)給整個(gè)集團(tuán)公司帶來毀滅性打擊，實(shí)踐證明企業(yè)通過限制財(cái)務(wù)層次，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn) 0109 202207111933 56 ? 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的 《 關(guān)于推進(jìn)國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見 》 （國辦發(fā) [2022]97號(hào) 明確提出，國有大型企業(yè)要 “ 對(duì)層級(jí)過多的下屬企業(yè)進(jìn)行清理、整合，通過關(guān)閉、破產(chǎn)、撤銷、合并、取消企業(yè)法人資格等措施，原則上將管理層次控制在三級(jí)以內(nèi) ” 。這樣既可以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)管理的扁平化，降低母公司和政府的監(jiān)管成本，又能夠避免企業(yè)財(cái)務(wù)級(jí)次過多后，下屬企業(yè)利用投資轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、投資效率低下、偏離集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加等不良后果。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過 職工 (代表 )大會(huì) 審議或者聽取職工、相關(guān)組織意見的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，依照其規(guī)定執(zhí)行。對(duì)投資者、經(jīng)營者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避。近年暴露的一些公司高管經(jīng)濟(jì)犯罪大案，肇端便是企業(yè)在委托理財(cái)這類牽涉大額資金的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)上，授權(quán)隨意性很大，財(cái)務(wù)決策制度形同虛設(shè)，公司的獨(dú)立董事、執(zhí)行董事和其他高管甚至對(duì)相關(guān)決策一無所知，更說不上參與決策或者監(jiān)督了。相應(yīng)地，企業(yè)戰(zhàn)略、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等職能部門應(yīng)當(dāng)提出相關(guān)的財(cái)務(wù)決策需求。從歸口管理和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮，財(cái)務(wù)決策進(jìn)行。收集的信息可能包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢信息、產(chǎn)業(yè)或者行業(yè)情況、企業(yè)本身財(cái)務(wù)信息等，信息來源可能包括公開的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、咨詢機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)調(diào)研、企業(yè)各部門提供的數(shù)據(jù)等。 ? 方案抉擇 按審批權(quán)限，將備選方案提交最終決策者，由其根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，選出一個(gè)方案，并落實(shí)執(zhí)行的部門和責(zé)任。 ? 定量方法 ：確定型決策與非確定型決策 定量決策的方法既有適用于確定型決策的本量利分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法、線性規(guī)劃法、差量分析決策法、回歸分析法、培欣決策法、馬爾可夫法等，也有適用于非確定型決策的決策樹法、等可能性法、小中取大法等。因此，采取哪種決策方法，應(yīng)當(dāng)視決策事項(xiàng)、決策時(shí)間、可得信息、決策成本、決策者能力等具體情況而定，并盡可能進(jìn)行集體決策，才可能作出相對(duì)科學(xué)、合理的決策。 0109 202207111933 63 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的 《 關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實(shí)施意見 》 (國辦發(fā)[2022]60號(hào) )明確提出，改制方案和職工安置方案必須提交企業(yè)職工 (代表 )大會(huì)審議，并按有關(guān)規(guī)定和程序及時(shí)向職工公布。 《 公司法 》 第二十條規(guī)定，公司股東不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益，第二十一條規(guī)定 “ 公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益 ” 。 0109 202207111933 65 關(guān)聯(lián)交易問題在上市公司中較為突出。在很長一段時(shí)間里，猴王集團(tuán)和ST猴王的董事長、總經(jīng)理甚至黨委書記都是由同一個(gè)人擔(dān)任，兩家企業(yè)的人、財(cái)、物基本分不清，使得猴王集團(tuán)在從 ST猴王取現(xiàn)、以 ST猴王名義貸款、要求ST猴王為其提供擔(dān)保貸款等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)上，都可以很容易地作出決策。如果 ST猴王對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策實(shí)行回避制度，大股東就很難進(jìn)行這方面的操縱。 0109 202207111933 66 ? 實(shí)際上，除上市公司外，其他企業(yè)也存在同樣的問題。 0109 202207111933 67 四、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度（一） 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 第十條規(guī)定： “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在市場機(jī)會(huì)既定的情況下，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡意味著：一是收益相同或接近的項(xiàng)目，應(yīng)選擇風(fēng)險(xiǎn)最低的；風(fēng)險(xiǎn)相同或接近的項(xiàng)目，應(yīng)選擇收益最高的；二是收益和風(fēng)險(xiǎn)不同的若干項(xiàng)目，收益最高的項(xiàng)目不一定最好，因?yàn)槠滹L(fēng)險(xiǎn)往往也最高，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)能承受相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)為前提，再按前兩點(diǎn)要求選擇項(xiàng)目。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，特別是強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相分離，能夠在制度設(shè)計(jì)上有效避免決策和執(zhí)行 “ 一言堂 ” 、“ 一支筆 ” 等現(xiàn)象及其引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 信息系統(tǒng)： 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息系統(tǒng)是在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門及外部各企業(yè)之間的雙向交流為目的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息進(jìn)行收集、篩選、整理、分析、報(bào)告和反饋的專門系統(tǒng) 0109 202207111933 72 ?預(yù)警系統(tǒng)： 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警系統(tǒng)是按一定的指標(biāo)體系，分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理環(huán)境，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，并在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)后提醒決策者及時(shí)采取防范和化解措施。 0109 202207111933 73 ? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，其基本方法包括現(xiàn)場觀察法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、案例分析法、集合意見法、專家調(diào)查法、情景分析法、業(yè)務(wù)流程分析法等。 0109 202207111933 74 ? 企業(yè)可以采取的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略主要有： ? 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) ? 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn) ? 分散風(fēng)險(xiǎn) ? 轉(zhuǎn)移分險(xiǎn) 0109 202207111933 75 五、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度 ? 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 第十一條規(guī)定： “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理 。企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度時(shí)，可以結(jié)合自身特點(diǎn)，注重整合財(cái)務(wù)預(yù)算制度與財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)績考核、激勵(lì)制度。 (三 )決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)。 (五 )按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。 1．我國財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的演變與發(fā)展。目前，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度在上海、山西、浙江、江蘇、廣東、淮北等地已推廣實(shí)行，各地實(shí)行的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度雖有不同，但基本內(nèi)容都包括：名級(jí)政府財(cái)政部門或者國有資產(chǎn)經(jīng)營公司按投資關(guān)系，在管轄的國有及國有控股企業(yè)、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)，并按照一定條件聘任或委派財(cái)務(wù)啟建立總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度，等等。但即使如此，政府委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)也必須履行董事會(huì)任命程序。 0109 202207111933 81 財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的區(qū)別 比較項(xiàng)目 財(cái)務(wù)總監(jiān) 總會(huì)計(jì)師 來源 西方國家公司制 前蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式 適用范圍 治理結(jié)構(gòu)健全的公司制企業(yè) 國有獨(dú)資或國資占控股或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè) 公司治理地位 對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，一般屬于董事會(huì)成