【正文】 ? （ 2）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要 選擇總賬格式 。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會計賬務(wù)處理程序的需要自行選擇總賬的格式。為保護(hù)總賬記錄的安全完整，總賬一般應(yīng)采用訂本式。但科目匯總表總賬可以是活頁式。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。會計人員 應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小 ，將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁。 ? （ 1） 明細(xì)科目的名稱 應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要 設(shè)置 。 ? （ 2）根據(jù) 財產(chǎn)物資管理的需要 選擇明細(xì)賬的格式。 ? （ 3） 明細(xì)賬 的外表形式 一般采用活頁式 。因此，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細(xì)賬的設(shè)置?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有 “ 對方科目 ” 欄。采用多欄式賬頁后如果會計科目較多，造成篇幅過大，還可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十七條規(guī)定：“ 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。 ? 備查賬 是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 并不是 每個企業(yè)都要設(shè)置備查賬簿，而應(yīng)根據(jù)管理的需要來確定，但是對于會計核算制度規(guī)定必須設(shè)置備查簿的科目如 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、“ 應(yīng)付票據(jù) ” 等，必須按照會計核算制度的規(guī)定設(shè)置備查賬簿。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，其格式可由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。為使用方便備查賬一般采用活頁式賬簿，與明細(xì)賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管，以防賬頁丟失。 沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職 。 ? 移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)， 可由移交人員委托他人代辦移交 ，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。 ? 會計人員 臨時離職或者因病不能工作 且需要接替或者代理的，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并 辦理交接手續(xù) 。 ? 會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作： （一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 尚未填制會計憑證的 ，應(yīng)當(dāng)填制完畢。 （三）整理應(yīng)該移交的各項資料， 對未了事項寫出書面材料。 ? 會計人員辦理交接手續(xù)，必須有 監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交 。 ? 移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交； 接替人員要逐項核對點收 。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。 （二） 會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺 。 （三） 銀行存款賬戶余額 要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符， 各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，還必須將 全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支和會計人員的情況 等，向接替人員詳細(xì)介紹。 交接完畢后， 交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章 。 移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份， 交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份 。按編制的程序和用途不同，可以分為 原始憑證 和 記賬憑證 。 原始憑證的分類 外來原始憑證 自制原始憑證 原始憑證填制的基本要求 ? （一）原始憑證的 內(nèi)容必須具備 ：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。 自制原始憑證 必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。 （三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證， 大寫與小寫 金額必須相符。 支付款項 的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用 雙面復(fù)寫 紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并 連續(xù)編號 。 （五）發(fā)生 銷貨退回的 ，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證， 不得以退貨發(fā)票代替收據(jù) 。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本， 不得退還原借款收據(jù) 。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。 ? 對 不真實、不合法的 原始憑證，不予受理。 ? 對記載 不明確、不完整的 原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。 向外單位提供的原始憑證復(fù)制件 ，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。如果確實無法取得證明的， 如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證 記賬憑證填制的基本要求 （一）記賬憑證的 內(nèi)容必須具備 ：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。 以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表 代替記賬憑證的 ，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。但 不得 將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。 已經(jīng)登記入賬的記賬憑證 ， 在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時 ，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明 “ 注銷某月某日某號憑證 ” 字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明 “ 訂正某月某日某號憑證 ”字樣。 發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的 ，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊， 按期裝訂成冊，并加具封面 ，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等 重要原始憑證 ，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。 設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或會計人員的單位 ， 必須配備出納人員 ， 禁止其他人員代行出納人員職責(zé) 。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟(jì)問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員， 均不得擔(dān)任出納工作 。 貨幣資金 管理崗位的規(guī)定 ? 財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況 。 ? 出納人員 不得兼任 稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時，在不影響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員 可以兼任除上述工作以外的其他工作。 無會計人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證 ，出納人員 不得擅自 辦理收付款業(yè)務(wù) 。 ? 開設(shè)銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會計人員 親自到銀行柜臺辦理 。 ? 辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計人員 親自到銀行柜臺辦理 ， 辦理支票 、 匯票 、進(jìn)賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收款單位 、 金額 、 用途 、 日期等內(nèi)容 ， 必須 當(dāng)場取得 銀行出具的存款憑證或進(jìn)賬單 ， 并檢查其是否真實 、 準(zhǔn)確 。 ? 各單位 不得參與 金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資， 不得辦理 超過法定利率的 “ 高息存款 ” 。一般應(yīng)由出納人員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管結(jié)算財務(wù)專用章和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人印鑒。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。每日 下班前，出納人員必須對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相符。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應(yīng)及時查明原因。 總分類核算 應(yīng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金 ” 帳戶 ， 總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況 。 該帳簿應(yīng)做到日清日結(jié) 。 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 例 , 報銷現(xiàn)金520元。 現(xiàn)金清查 的帳務(wù)處理 現(xiàn)金帳面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺 。 現(xiàn) 金 待處理財產(chǎn)損溢 調(diào)增 調(diào)減 盤虧 盤盈 例 , 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元 。 借 : 其他應(yīng)收款 —— XXX 120 貸 : 待處理財產(chǎn)損溢 120 例 , 發(fā)現(xiàn)長款 350元。 借 : 待處理財產(chǎn)損溢 350 貸 : 管理費用 350 銀行存款帳戶分為： ， 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶； ， 基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的帳戶； ， 因臨時經(jīng)營活動需要而開立的帳戶； ， 因特定用途需要開設(shè)的帳戶 。 總分類核算 應(yīng)設(shè)置 “ 銀行存款 ” 帳戶 ，總括核算銀行存款收支及結(jié)存情況 。 每日終了應(yīng)結(jié)出余額 ，并且定期與銀行對帳單核對記錄 。 借 : 銀行存款 56 000 貸 : 應(yīng)收帳款 56 000 例 稅 90 000元 。 。 未達(dá)帳項通常要編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 進(jìn)行調(diào)節(jié) 。 ? （ 9960247。 ? 借：銀行存款 —人民戶 81000 （ 10000 =81000 ） ? 財務(wù)費用 1000 ? 貸：銀行存款 —美元戶 82022 （ 10000 =82022） ? 企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù) ? 例 9：某建筑企業(yè)進(jìn)口材料一批價值 4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當(dāng)日市場匯率 1： ） ? 借：銀行存款 —美元戶 41000（ 50000 =410000） ? 貸：短期借款 410000 ? 例 11：某公司以外匯 20220美元歸還企業(yè)向銀行借入的長期借款。 ? 借：銀行存款 —美元戶 1886000 （ 230000 =1886000） ? 貸：實收資本 1863000 （ 230000 =1863000） ? 資本公積 23000 ? 匯兌損益的處理 ? 按我國現(xiàn)行會計核算制度的規(guī)定，各種外幣賬戶的余額， 期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣 。 ? （ 1） 籌建期間 發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用： ? （ 2）屬于 與購建固定資產(chǎn)有關(guān) 的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前，計入該項在建固定資產(chǎn)成本： ? （ 3） 生產(chǎn)經(jīng)營期間 發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。 ? （（ 2）該企業(yè) 6月 30日有關(guān)外幣帳戶的外幣余額和按 6月 30日匯率 調(diào)整后的人民幣余額 如下表： 賬 戶 名 稱 賬 戶 名 稱 美 元 折合 率 人民幣（元） 銀行存款 —美元存款 應(yīng)收賬款 —A公司 應(yīng)收賬款 —B公司 應(yīng)付賬款 —C公司 短期借款 —美元借款 25000 3000 1500 2500 10000 210000 25200 12600 21000 84000 ? （ 3）該企業(yè)在 7月份發(fā)生了下列有關(guān)外幣收支業(yè)務(wù)； ? 7月 10日，收回 A公司上月工程款 3000美元； ? 7月 16日，支付 C公司材料款 1500美元； ? 7月 18日，償還短期借款 5000美元； ? 7月 30日，向 A公司點交已完工程，應(yīng)收工程款4000美元。 ? 要求： ? （