【正文】 施工企業(yè)會計實務(wù) 講課內(nèi)容 ? 第一章 施工企業(yè)會計概述 ? 第二章 施工企業(yè)會計科目的設(shè)置與建賬 ? 第三章 施工企業(yè)的基本會計核算 ? 第四章 施工企業(yè)工程項目成本管理與核算 ? 第五章 施工企業(yè)工程項目收入與費用的核算 ? 第六章 施工企業(yè)納稅管理 第一章 施工企業(yè)會計概述 ? 對象 ? 任務(wù) ? 特點 ? 組織 ? 檔案的保管 對象 ? 利用貨幣形式來計量和記錄 財產(chǎn)物資 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增減變化情況。 ? 綜合計算、反映和控制企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的 成本和費用 ，并通過成本、費用與 收入 相配比，計算出企業(yè)已實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。 ? 反映已實現(xiàn)利潤的 分配情況 或已發(fā)生虧損的 彌補情況 。 任務(wù) ? 正確、及時、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟活動為會計信息使用者提供準(zhǔn)確 可靠的會計信息 。 ? 實行 會計監(jiān)督 ，促進企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法令和制度。 ? 監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況， 不斷降低工程成本 ，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟效益。 ? 利用會計核算資料進行經(jīng)濟預(yù)測，積極參與 企業(yè)決策 。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營特點 ? 會計核算特點 ? 由建筑產(chǎn)品的 固定性 而帶來的施工生產(chǎn)的 流動性 ? 由建筑產(chǎn)品的 多樣性 而帶來的施工生產(chǎn)的 單件性 ? 由建筑施工 周期長 帶來的施工生產(chǎn)的 長期性 ? 由建筑產(chǎn)品的 露天性 導(dǎo)致施工生產(chǎn)受 自然氣候 條件影響大 ? 建筑產(chǎn)品的 復(fù)雜性 帶來施工生產(chǎn)的 綜合協(xié)作性 ? 由于施工生產(chǎn)的流動性大，需要 分級核算 ，以便加強管理 ? 由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用定單法 核算每項工程的成本 ? 由于施工生產(chǎn)的周期長，需要加強 工程價款結(jié)算、合同收入與費用 的核算 ? 由于生產(chǎn)的露天性，需要 合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法 組織 ? ? ? ? 根據(jù) 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置會計機構(gòu) ； 不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的 ，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員 。 沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備專職會計人員的單位 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 代理記賬管理辦法 》 委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構(gòu)進行 代理記賬。 會計崗位的設(shè)置 ? 會計工作崗位 一般可分為 ：會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展 管理會計 的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。 ? 會計工作崗位，可以 一人一崗、一人多崗或者一崗多人 。但 出納人員 不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 ? 會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行 輪換。 施工企業(yè)的核算組織體系 ? 一般情況， 公司為獨立核算單位 ，獨立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)；公司所屬的 分公司（項目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨計算盈虧；分公司所屬的（ 施工隊 ）為內(nèi)部核算單位。 ? 按照會計崗位的設(shè)置，企業(yè)配備的會計人員，一般有主管會計、出納員、記賬員、審核員、會計員（財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算員，往來核算，總賬報表）及檔案管理等。 ? 國務(wù)院對會計人員確定了 四種技術(shù)職稱 ，即：會計員、助理會計師、會計師和高級會計師 檔案的保管 序號 檔案名稱 保管期限 1 會計憑證 15年 2 會計帳簿 15年 3 總賬現(xiàn)金和銀行日記賬 25年 4 月、季度財務(wù)報告 3年 5 年度財務(wù)報告（決算） 永久 6 會計移交清冊 15年 7 會計檔案保管清冊 永久 8 會計檔案銷毀清冊 永久 9 銀行余額調(diào)節(jié)表 5年 10 銀行對賬單 5年 第二章 施工企業(yè)會計科目的設(shè)置與建賬 ? ? ? ? ? 會計科目 是指為了進行會計核算而對會計對象的具體內(nèi)容進行分類的標(biāo)志或項目。 會計科目 是對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、匯總的工具，是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿、處理會計事項的 直接依據(jù) 。 ? 施工企業(yè)應(yīng) 按照財政部統(tǒng)一的規(guī)定 ，正確設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實際情況 自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目 。 明細科目的設(shè)置 ，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。 ? 對于 會計科目名稱 ，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。 ? 財政部統(tǒng)一規(guī)定了 會計科目的編號 ，以便于企業(yè)編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間 留有空號 ，供企業(yè)增設(shè)會計科目之用。 ? 施工企業(yè)特有的 一級科目 有：周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機械作業(yè)、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷、臨時設(shè)施清理、工程結(jié)算等科目。 ? 根據(jù)建造活動涉及內(nèi)容的特殊性，相應(yīng)債權(quán)債務(wù)類、存貨類、固定資產(chǎn)類 明細科目設(shè)置也與眾不同。 ? 基本原則 ? 建賬的原則 ? 建賬的原則 ? 的建賬原則 ? 的建賬原則 ? 建賬 就是根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務(wù)情況， 確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。 ? （ 1）依法原則。 各單位必須按照 《 中華人民共和國會計法 》 和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許 不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。 ? （ 2）全面系統(tǒng)原則。 設(shè)置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的會計核算資料，同時要符合各單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，使設(shè)置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。 ? （ 3）組織控制原則。 設(shè)置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于加強崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度，有利于財產(chǎn)物資的管理，便于賬實核對，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。 ? （ 4）科學(xué)合理原則。 建賬應(yīng)根據(jù)不同賬簿的作用和特點，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴密、科學(xué)，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)系，以保證賬簿資料的真實、正確和完整；賬簿格式的設(shè)計及選擇應(yīng)力求簡明、實用，以提高會計信息處理和利用的效率。 ? （ l）總賬科目 名稱 應(yīng)與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱 一致 ?？傎~具有分類匯總記錄的特點，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會計要素的完整指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容建立總賬，其總賬科目名稱應(yīng)與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致。 ? （ 2）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要 選擇總賬格式 。根據(jù)財政部 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》的規(guī)定，總賬的格式主要 有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤式和科目匯總表總賬 等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會計賬務(wù)處理程序的需要自行選擇總賬的格式。 ? （ 3）總賬的 外表形式 一般應(yīng)采用 訂本式賬簿 。為保護總賬記錄的安全完整，總賬一般應(yīng)采用訂本式。 實行會計電算化的 單位，用計算機打印的總賬必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員簽字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁式。 ? 企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本總分類賬 （一般情況下是無需一個科目設(shè)一本總賬的）。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁）與之對應(yīng)。會計人員 應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小 ，將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁。 ? 在將總賬分頁使用時 ，假如總賬賬頁從第一頁到第十頁登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，我們就會在目錄中寫清楚 “現(xiàn)金 ……1 ～ 10”，并且在總賬賬頁的第一頁貼上口取紙， 口取紙上寫清楚“現(xiàn)金”；第十一頁到二十頁為銀行存款業(yè)務(wù)，我們就在目錄中寫清楚 “銀行存款 ……11 ～ 12”并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙，依此類推，總賬就建好了。 ? （ 1） 明細科目的名稱 應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要 設(shè)置 。會計核算制度對有些明細科目的名稱做出了明確規(guī)定，有些只規(guī)定了設(shè)置的方法和原則，對于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時應(yīng)按照會計核算制度的規(guī)定設(shè)置明細科目的名稱，對于沒有明確規(guī)定的，建賬時應(yīng)按照會計核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管理的需要設(shè)置明細科目。 ? （ 2）根據(jù) 財產(chǎn)物資管理的需要 選擇明細賬的格式。明細賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細賬的格式。 ? （ 3） 明細賬 的外表形式 一般采用活頁式 。明細賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。 ? 在企業(yè)里， 明細分類賬的設(shè)置 是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的： 短期投資 （根據(jù)投資種類和對象設(shè)置）、 應(yīng)收賬款 （根據(jù)客戶名稱設(shè)置）、 其他應(yīng)收款 （根據(jù)應(yīng)收部門、個人、項目來設(shè)置）、 待攤費用 （根據(jù)費用種類設(shè)置）、 長期投資 （根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價、折價、相關(guān)費用設(shè)置）、 固定資產(chǎn) （根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，另外對于固定資產(chǎn)明細賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）、 ? 短期借款 （根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置）、 應(yīng)付賬款 （根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)置）、 其他應(yīng)付款 （根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置）、 應(yīng)付工資 （根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置）、應(yīng)付福利費 （根據(jù)福利費的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置）、 應(yīng)交稅金 （根據(jù)稅金的種類設(shè)置）、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用 （ 均按照費用的構(gòu)成設(shè)置 ）。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細賬的設(shè)置。 ? （ 1）賬頁的格式 一般采用 三欄式 ?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有 “ 對方科目 ” 欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記賬手續(xù)，同時也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬， 也可以采用多欄式賬頁 。采用多欄式賬頁后如果會計科目較多，造成篇幅過大，還可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。 ? （ 2） 賬簿的外表形式 必須采用訂本式 ?，F(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十七條規(guī)定：“ 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬 ” 。 ? 備查賬 是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計事項進行補充登記的賬簿。 ? （ 1）備查賬應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要 設(shè)置 。 并不是 每個企業(yè)都要設(shè)置備查賬簿，而應(yīng)根據(jù)管理的需要來確定，但是對于會計核算制度規(guī)定必須設(shè)置備查簿的科目如 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、“ 應(yīng)付票據(jù) ” 等，必須按照會計核算制度的規(guī)定設(shè)置備查賬簿。 ? （ 2）備查賬的 格式由企業(yè)自行確定 。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴密的勾稽關(guān)系，其格式可由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。 ? （ 3）備查賬的外表形式 一般采用活頁式 。為使用方便備查賬一般采用活頁式賬簿，與明細賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管，以防賬頁丟失。 ? ? ? ? ? 會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作 全部移交 給接替人員。 沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職 。接替人員應(yīng)當(dāng)認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。 ? 移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)， 可由移交人員委托他人代辦移交 ，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。 ? 接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿， 不得自行另立新賬， 以保持會計記錄的連續(xù)性。 ? 會計人員 臨時離職或者因病不能工作 且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并 辦理交接手續(xù) 。臨時離職或者因病不能工作的會計人員 恢復(fù)工作的， 應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)