【正文】 施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 講課內(nèi)容 ? 第一章 施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述 ? 第二章 施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與建賬 ? 第三章 施工企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算 ? 第四章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算 ? 第五章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算 ? 第六章 施工企業(yè)納稅管理 第一章 施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述 ? 對(duì)象 ? 任務(wù) ? 特點(diǎn) ? 組織 ? 檔案的保管 對(duì)象 ? 利用貨幣形式來(lái)計(jì)量和記錄 財(cái)產(chǎn)物資 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增減變化情況。 ? 綜合計(jì)算、反映和控制企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的 成本和費(fèi)用 ，并通過(guò)成本、費(fèi)用與 收入 相配比，計(jì)算出企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。 ? 反映已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的 分配情況 或已發(fā)生虧損的 彌補(bǔ)情況 。 任務(wù) ? 正確、及時(shí)、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確 可靠的會(huì)計(jì)信息 。 ? 實(shí)行 會(huì)計(jì)監(jiān)督 ，促進(jìn)企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的方針、政策、法令和制度。 ? 監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資保管、使用情況， 不斷降低工程成本 ，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。 ? 利用會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，積極參與 企業(yè)決策 。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) ? 會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) ? 由建筑產(chǎn)品的 固定性 而帶來(lái)的施工生產(chǎn)的 流動(dòng)性 ? 由建筑產(chǎn)品的 多樣性 而帶來(lái)的施工生產(chǎn)的 單件性 ? 由建筑施工 周期長(zhǎng) 帶來(lái)的施工生產(chǎn)的 長(zhǎng)期性 ? 由建筑產(chǎn)品的 露天性 導(dǎo)致施工生產(chǎn)受 自然氣候 條件影響大 ? 建筑產(chǎn)品的 復(fù)雜性 帶來(lái)施工生產(chǎn)的 綜合協(xié)作性 ? 由于施工生產(chǎn)的流動(dòng)性大，需要 分級(jí)核算 ，以便加強(qiáng)管理 ? 由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用定單法 核算每項(xiàng)工程的成本 ? 由于施工生產(chǎn)的周期長(zhǎng)，需要加強(qiáng) 工程價(jià)款結(jié)算、合同收入與費(fèi)用 的核算 ? 由于生產(chǎn)的露天性，需要 合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法 組織 ? ? ? ? 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) ； 不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的 ，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員 。 沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的單位 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 代理記賬管理辦法 》 委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行 代理記賬。 會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置 ? 會(huì)計(jì)工作崗位 一般可分為 ：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。開(kāi)展 管理會(huì)計(jì) 的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。 ? 會(huì)計(jì)工作崗位，可以 一人一崗、一人多崗或者一崗多人 。但 出納人員 不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 ? 會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行 輪換。 施工企業(yè)的核算組織體系 ? 一般情況， 公司為獨(dú)立核算單位 ，獨(dú)立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；公司所屬的 分公司（項(xiàng)目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨(dú)立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨(dú)計(jì)算盈虧；分公司所屬的（ 施工隊(duì) ）為內(nèi)部核算單位。 ? 按照會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，企業(yè)配備的會(huì)計(jì)人員，一般有主管會(huì)計(jì)、出納員、記賬員、審核員、會(huì)計(jì)員（財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算員，往來(lái)核算，總賬報(bào)表）及檔案管理等。 ? 國(guó)務(wù)院對(duì)會(huì)計(jì)人員確定了 四種技術(shù)職稱(chēng) ，即：會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師 檔案的保管 序號(hào) 檔案名稱(chēng) 保管期限 1 會(huì)計(jì)憑證 15年 2 會(huì)計(jì)帳簿 15年 3 總賬現(xiàn)金和銀行日記賬 25年 4 月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告 3年 5 年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算） 永久 6 會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 15年 7 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) 永久 8 會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè) 永久 9 銀行余額調(diào)節(jié)表 5年 10 銀行對(duì)賬單 5年 第二章 施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與建賬 ? ? ? ? ? 會(huì)計(jì)科目 是指為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的標(biāo)志或項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)科目 是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)、匯總的工具，是設(shè)置賬戶(hù)、填制憑證、登記賬簿、處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的 直接依據(jù) 。 ? 施工企業(yè)應(yīng) 按照財(cái)政部統(tǒng)一的規(guī)定 ，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況 自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目 。 明細(xì)科目的設(shè)置 ，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。 ? 對(duì)于 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) ，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。 ? 財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定了 會(huì)計(jì)科目的編號(hào) ，以便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間 留有空號(hào) ，供企業(yè)增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 ? 施工企業(yè)特有的 一級(jí)科目 有：周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機(jī)械作業(yè)、臨時(shí)設(shè)施、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)、臨時(shí)設(shè)施清理、工程結(jié)算等科目。 ? 根據(jù)建造活動(dòng)涉及內(nèi)容的特殊性，相應(yīng)債權(quán)債務(wù)類(lèi)、存貨類(lèi)、固定資產(chǎn)類(lèi) 明細(xì)科目設(shè)置也與眾不同。 ? 基本原則 ? 建賬的原則 ? 建賬的原則 ? 的建賬原則 ? 的建賬原則 ? 建賬 就是根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來(lái)可能發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)情況， 確定賬簿種類(lèi)、格式、內(nèi)容及登記方法。 ? （ 1）依法原則。 各單位必須按照 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許 不建賬、不允許在法定的會(huì)計(jì)賬簿之外另外建賬。 ? （ 2）全面系統(tǒng)原則。 設(shè)置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供所需的會(huì)計(jì)核算資料，同時(shí)要符合各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，使設(shè)置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。 ? （ 3）組織控制原則。 設(shè)置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于加強(qiáng)崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度，有利于財(cái)產(chǎn)物資的管理，便于賬實(shí)核對(duì)，以保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。 ? （ 4）科學(xué)合理原則。 建賬應(yīng)根據(jù)不同賬簿的作用和特點(diǎn)，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴(yán)密、科學(xué)，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)系，以保證賬簿資料的真實(shí)、正確和完整；賬簿格式的設(shè)計(jì)及選擇應(yīng)力求簡(jiǎn)明、實(shí)用，以提高會(huì)計(jì)信息處理和利用的效率。 ? （ l）總賬科目 名稱(chēng) 應(yīng)與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 一致 ?？傎~具有分類(lèi)匯總記錄的特點(diǎn)，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會(huì)計(jì)要素的完整指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容建立總賬，其總賬科目名稱(chēng)應(yīng)與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一致。 ? （ 2）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要 選擇總賬格式 。根據(jù)財(cái)政部 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》的規(guī)定，總賬的格式主要 有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤(pán)式和科目匯總表總賬 等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的需要自行選擇總賬的格式。 ? （ 3）總賬的 外表形式 一般應(yīng)采用 訂本式賬簿 。為保護(hù)總賬記錄的安全完整，總賬一般應(yīng)采用訂本式。 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的 單位，用計(jì)算機(jī)打印的總賬必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁(yè)式。 ? 企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購(gòu)買(mǎi)一本或幾本總分類(lèi)賬 （一般情況下是無(wú)需一個(gè)科目設(shè)一本總賬的）。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會(huì)計(jì)科目設(shè)置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會(huì)計(jì)科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁(yè)）與之對(duì)應(yīng)。會(huì)計(jì)人員 應(yīng)估計(jì)每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小 ，將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開(kāi)，并在口取紙上寫(xiě)明每一種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)，以便在登記時(shí)能夠及時(shí)找到應(yīng)登記的賬頁(yè)。 ? 在將總賬分頁(yè)使用時(shí) ，假如總賬賬頁(yè)從第一頁(yè)到第十頁(yè)登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，我們就會(huì)在目錄中寫(xiě)清楚 “現(xiàn)金 ……1 ～ 10”，并且在總賬賬頁(yè)的第一頁(yè)貼上口取紙， 口取紙上寫(xiě)清楚“現(xiàn)金”；第十一頁(yè)到二十頁(yè)為銀行存款業(yè)務(wù)，我們就在目錄中寫(xiě)清楚 “銀行存款 ……11 ～ 12”并且在總賬賬頁(yè)的第十一頁(yè)貼上寫(xiě)有“銀行存款”的口取紙，依此類(lèi)推，總賬就建好了。 ? （ 1） 明細(xì)科目的名稱(chēng) 應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要 設(shè)置 。會(huì)計(jì)核算制度對(duì)有些明細(xì)科目的名稱(chēng)做出了明確規(guī)定，有些只規(guī)定了設(shè)置的方法和原則，對(duì)于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目的名稱(chēng)，對(duì)于沒(méi)有明確規(guī)定的，建賬時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管理的需要設(shè)置明細(xì)科目。 ? （ 2）根據(jù) 財(cái)產(chǎn)物資管理的需要 選擇明細(xì)賬的格式。明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。 ? （ 3） 明細(xì)賬 的外表形式 一般采用活頁(yè)式 。明細(xì)賬采用活頁(yè)式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁(yè)的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁(yè)賬的賬頁(yè)容易散失和被隨意抽換。因此，使用時(shí)應(yīng)順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，注意妥善保管。 ? 在企業(yè)里， 明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置 是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門(mén)對(duì)企業(yè)信息資料需要來(lái)設(shè)置的： 短期投資 （根據(jù)投資種類(lèi)和對(duì)象設(shè)置）、 應(yīng)收賬款 （根據(jù)客戶(hù)名稱(chēng)設(shè)置）、 其他應(yīng)收款 （根據(jù)應(yīng)收部門(mén)、個(gè)人、項(xiàng)目來(lái)設(shè)置）、 待攤費(fèi)用 （根據(jù)費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置）、 長(zhǎng)期投資 （根據(jù)投資對(duì)象或根據(jù)面值、溢價(jià)、折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用設(shè)置）、 固定資產(chǎn) （根據(jù)固定資產(chǎn)的類(lèi)型設(shè)置，另外對(duì)于固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁(yè)每年可不必更換新的賬頁(yè)）、 ? 短期借款 （根據(jù)短期借款的種類(lèi)或?qū)ο笤O(shè)置）、 應(yīng)付賬款 （根據(jù)應(yīng)付賬款對(duì)象設(shè)置）、 其他應(yīng)付款 （根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置）、 應(yīng)付工資 （根據(jù)應(yīng)付部門(mén)設(shè)置）、應(yīng)付福利費(fèi) （根據(jù)福利費(fèi)的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置）、 應(yīng)交稅金 （根據(jù)稅金的種類(lèi)設(shè)置）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 均按照費(fèi)用的構(gòu)成設(shè)置 ）。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細(xì)賬的設(shè)置。 ? （ 1）賬頁(yè)的格式 一般采用 三欄式 ?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁(yè)一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有 “ 對(duì)方科目 ” 欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，同時(shí)也為了通過(guò)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬， 也可以采用多欄式賬頁(yè) 。采用多欄式賬頁(yè)后如果會(huì)計(jì)科目較多，造成篇幅過(guò)大，還可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。 ? （ 2） 賬簿的外表形式 必須采用訂本式 。現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財(cái)政部《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十七條規(guī)定：“ 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬 ” 。 ? 備查賬 是一種輔助賬簿，是對(duì)某些在日記賬和分類(lèi)賬中未能記載的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 ? （ 1）備查賬應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要 設(shè)置 。 并不是 每個(gè)企業(yè)都要設(shè)置備查賬簿，而應(yīng)根據(jù)管理的需要來(lái)確定，但是對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定必須設(shè)置備查簿的科目如 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、“ 應(yīng)付票據(jù) ” 等，必須按照會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定設(shè)置備查賬簿。 ? （ 2）備查賬的 格式由企業(yè)自行確定 。備查賬沒(méi)有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，其格式可由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。 ? （ 3）備查賬的外表形式 一般采用活頁(yè)式 。為使用方便備查賬一般采用活頁(yè)式賬簿，與明細(xì)賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時(shí)應(yīng)順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，注意妥善保管，以防賬頁(yè)丟失。 ? ? ? ? ? 會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作 全部移交 給接替人員。 沒(méi)有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職 。接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)。 ? 移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)， 可由移交人員委托他人代辦移交 ，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 ? 接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿， 不得自行另立新賬， 以保持會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性。 ? 會(huì)計(jì)人員 臨時(shí)離職或者因病不能工作 且需要接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并 辦理交接手續(xù) 。臨時(shí)離職或者因病不能工作的會(huì)計(jì)人員 恢復(fù)工作的， 應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)