【正文】 可供出售金融資產(chǎn) 。 11 金融工具概述 — 國際會計準則 * ? 金融工具 ， 是指能對一家企業(yè)產(chǎn)生金融資產(chǎn)同時又能對另一家企業(yè)產(chǎn)生金融負債或權(quán)益工具的任何合同 。 10 本章內(nèi)容 ? 本章 不 涉及以下內(nèi)容： ? 貨幣資金 ? 應(yīng)收賬款以及應(yīng)收票據(jù) ? 貸款 ? 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。 ? 金融負債 通常指企業(yè)的下列負債： 應(yīng)付賬款 、應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付債券 。 6 金融工具分類 * 金融工具 基礎(chǔ)金融工具 衍生工具 可供出售的金融工具 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括： 交易性金融工具） 公允價值套期保值 現(xiàn)金流量套期保值 凈投資套期保值 公允價值影響利潤表 公允價值影響資產(chǎn)負債表 持有至到期的投資 7 金融工具概述 ? 金融工具 ， 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn) ， 并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同 。1 第六章 投資 ? 投資的性質(zhì)和分類 ? 以市價計價的證券投資 ? 長期股權(quán)投資 2 相關(guān)會計準則 1. 中國會計準則第 22號 金融工具確認與計量 2. 中國會計準則第 2號 長期股權(quán)投資 參考書 : 1. CPA 《 會計 》 2. 財政部會計司編寫組 《 企業(yè)會計準則講解 》 3 第一節(jié) 投資的性質(zhì)和分類 ? 投資的性質(zhì) ? 以讓渡某一項資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn) ,如支付現(xiàn)金以購買債券 ,以固定資產(chǎn)向其他單位投資以取得其他單位的股權(quán)等； ? 投資所流入的經(jīng)濟利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利潤在形式上有所不同； ? 某些投資 ,比如股票或債券投資 ,實際上是將現(xiàn)金投入證券市場 ,來獲取利益。 4 第一節(jié) 投資的性質(zhì)和分類 ? 投資的分類 ? 按投資對象分 ? 權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、其他投資 ? 按投資對象的變現(xiàn)能力分 ? 易于變現(xiàn)的投資、不易變現(xiàn)的投資 ? 按投資期限分 ? 短期投資、長期投資 5 第一節(jié) 投資的性質(zhì)和分類 ? 按投資對象的變現(xiàn)能力分 ? 不易于變現(xiàn)的投資 ? 易于變現(xiàn)的投資 ___按企業(yè)的意愿分為 : ? 交易類金融資產(chǎn) 短期投資 ? 可供出售類金融資產(chǎn) 長期投資 ? 持有到期類金融資產(chǎn) 長期投資 ? 以上投資，皆屬于 金融工具 。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） 8 紙幣是金融資產(chǎn)（工具）嗎？ 9 金融工具概述 ? 基礎(chǔ)金融工具包括 : ? 金融資產(chǎn) 通常是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： 現(xiàn)金 、銀行存款 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 貸款 、 股權(quán)投資 、 債權(quán)投資等 。 ? 權(quán)益工具 通常是指企業(yè)發(fā)行的普通股 、 在資本公積項下核算的認股權(quán)等 。不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。 ? 金融資產(chǎn) ， 是指屬于以下各項的任何資產(chǎn) : ? 現(xiàn)金 ? 從另一家企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的契約性權(quán)利 ? 在潛在有利的條件下與另一家企業(yè)交換金融工具的契約性權(quán)利 ? 另一家企業(yè)的權(quán)益工具 。 ? 貸款和應(yīng)收款項 (不在本章介紹 ) 。 短期投資 ? 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分 ， 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 。 ? 為了消除 ”會計不匹配 ” ,比如 金融資產(chǎn)劃分為可供出售 ,而相關(guān)負債卻以攤余成本計量 ,指定后通常能提供更相關(guān)的信息 . 15 持有至到期投資 ? 持有至到期投資 ， 是指到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 。 16 持有至到期投資 ? 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ? 比如：長期債權(quán)投資 ? 有明確意圖持有至到期 ? 是指投資者在取得投資時意圖就是明確的 ， 除非遇到一些企業(yè)所不能控制 、 預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件 、 否則將持有至到期 。 17 可供出售金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ， 是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ， 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ? 貸款和應(yīng)收款項 。 ? 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 。 ? 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當終止確認： ? 收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。 ? 終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷 。 ? 交易費用 : ? 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān) 交易費用 應(yīng)當直接計入 當期損益 ； ? 對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān) 交易費用 應(yīng)當計入 初始確認金額 。 22 教材 ? P153 例 1, P154 例 2 ? 交易性金融資產(chǎn)初始計量 23 P154 持有期間的投資收益 ? 交易類證券 ? 可供出售證券 ? P155 例 3 24 金融工具的計量 — 后續(xù)計量 (P155證券投資的期末計價 ) ? 企業(yè)應(yīng)當按照 公允價值 對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 ? 補充內(nèi)容：插值法 25 金融工具的計量 — 后續(xù)計量 ? 金融資產(chǎn)或金融負債的 攤余成本， 是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ? 扣除已償還的本金； ? 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； ? 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 ? 其他類的金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。投資收益為 85百萬元 . ? 當年投資收益總計 160百萬元 . ? 凈利潤為 13百萬元 . 33 總結(jié) _初始計量 ? 金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照 公允價值 (取得金融資產(chǎn)時的取得成本即為市場上的公允價值 )計量。 34 總結(jié) _投資收益及市價變動 ? 持有至到期投資的會計處理非常容易，因為這種金融資產(chǎn)只有利息收益，市價的變化忽略不計。 ? 從性質(zhì)上劃分，可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資等； ? 從持有期間劃分，可以分為短期投資與長期投資； ? 從管理層持有意圖劃分，可以分為交易性、可供出售、持有至到期的投資等。 ? 長期股權(quán)投資 ,是指期限在 1年以上 (不含 1年 )的股權(quán)性質(zhì)的投資 . 第三節(jié) 長期股權(quán)投資 39 ? 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 ? 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 ? 發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 ? 投資者投入的長期股權(quán)投資 ? 以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等取得的長期股權(quán)投資 ? 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的取得 :初始確認 40 ? （一） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 ，應(yīng)當按照實際支付的 購買價款 作為初始投資成本。 ? （二） 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的 公允價值 作為初始投資成本。 公允價值 ? （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資， 其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 * 42 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 * ? （一） 同一控制下的企業(yè)合并 ， 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的， 應(yīng)當在合并日按照取得 被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 賬面價值 43 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 * ? （一） 同一控制下的企業(yè)合并 ,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的， 應(yīng)當按 發(fā)行股份的面值總額作為股本 ,按照取得 被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 賬面價值 44 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并 ，購買方在購買日應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 20 號 —— 企業(yè)合并》確定的 合并成本 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? P159