【正文】 16 500 24 750 13 750 26 750 17 000 9 750 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 60 000 18 000 27 000 15 000 28 500 18 000 10 500 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 制造費(fèi)用預(yù)算 102 500 109 250 116 000 122 750 129 500 ? 表 45中： ? （ 1）變動(dòng)成本項(xiàng)目 =（ ++） 人工工時(shí) ? （ 2）混合成本項(xiàng)目 =（ 6000+1500） +（ +） 人工工時(shí) ? （ 3）固定成本項(xiàng)目 =15000+5000+9000+12022=41000 ? （ 4）制造費(fèi)用總額 =48500+ 人工工時(shí) ? 其中： ? （ 1）輔助材料項(xiàng)目 = 人工工時(shí) ? （ 2）輔助人員工資項(xiàng)目 = 人工工時(shí) ? （ 3）檢驗(yàn)員工資項(xiàng)目 = 人工工時(shí) ? （ 4）維修費(fèi)項(xiàng)目 =6000+ 人工工時(shí) ? （ 5）水電費(fèi)項(xiàng)目 =1500+ 人工工時(shí) ? （ 6）管理人員工資項(xiàng)目 =15000 ? （ 7）保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目 =5000 ? （ 8）折舊費(fèi)項(xiàng)目 =9000 ? （ 9）設(shè)備租金項(xiàng)目 =12022 ? 思考： 當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量為 48000個(gè)工時(shí)，按實(shí)際業(yè)務(wù)量來計(jì)算的預(yù)算成本為多少？ ? 固定成本總額 =41000（元） ? 變動(dòng)成本總額 =（ ++） 48000 ? =48000（元） ? 混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）： 維修費(fèi)： 45000 15000 48000 X 50000 16000 150 00160 00450 00500 00150 00X450 00480 00 ?X=15600（元） 同理可算出水電費(fèi) =8700（元） 按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額=41000+48000+15600+8700=113300（元） ? 例 4：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動(dòng)的范圍在 40 000～ 60 000件之間，銷售單價(jià)為 15元，單位變動(dòng)成本 9元，固定成本總額 100 000元。 銷售量 40 000 45 000 50 000 55 000 60 000 銷售單價(jià) 15 15 15 15 15 單位變動(dòng)成本 9 9 9 9 9 銷售收入 600 000 675 000 750 000 825 000 900 000 減：變動(dòng)成本 360 000 405 000 450 000 495 000 540 000 邊際貢獻(xiàn) 240 000 270 000 300 000 330 000 360 000 減：固定成本 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 140 000 170 000 200 000 230 000 260 000 ? 例 5：某公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，某年度正常的銷售收入為 15 000萬(wàn)元，加權(quán)平均變動(dòng)成本率為 60%，固定成本為 3 500萬(wàn)元。 正常銷售收入的百分比 80% 90% 100% 110% 120% 銷售收入 12 000 13 500 15 000 16 500 18 000 減：變動(dòng)成本（ 60%） 7 200 8 100 9 000 9 900 10 800 邊際貢獻(xiàn)（ 40%） 4 800 5 400 6 000 6 600 7 200 減：固定成本 3 500 3 500 3 500 3 500 3 500 利潤(rùn)總額 1 300 1 900 2 500 3 100 3 700 五、采用彈性預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 采用彈性預(yù)算法應(yīng)該注意 兩個(gè)問題： ? 一是變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目劃分的合理性。 六、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法的簡(jiǎn)單比較 ? 七、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法的相關(guān)習(xí)題 1.[多選題 ]用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點(diǎn)是（ ）。實(shí)際人工工時(shí) 500工時(shí)，則按實(shí)際人工工時(shí)計(jì)算的預(yù)算總成本為多少？ ? 固定成本總額 =500（元） ? 變動(dòng)成本總額 = 500 ? =750（元） ? 混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）： 維修費(fèi)： 480 490 500 X 540 544 490544480540490X480500 ?X=508（元） 按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額 =500+750+508=1758（元） 2022年分季度預(yù)計(jì) A產(chǎn)品的銷售量分別是 100噸、 120噸、 150噸和130噸，銷售單價(jià)為每噸 1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售貨款當(dāng)季收回 80%，其余 20%下一季度收回，預(yù)算年度的期初應(yīng)收賬款余額為零。 項(xiàng)目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 銷售單價(jià) 萬(wàn)元 銷售收入 萬(wàn)元 1季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 2季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 3季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 4季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 現(xiàn)收合計(jì) 萬(wàn)元 項(xiàng)目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 100 120 150 130 500 銷售單價(jià) 萬(wàn)元 1 1 1 1 1 銷售收入 萬(wàn)元 100 120 150 130 500 1季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 80 2季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 116 3季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 144 4季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 134 現(xiàn)收合計(jì) 萬(wàn)元 474 第三節(jié) 定基預(yù)算法 一、定基預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? 概念： 定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 ? 預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù) （ 1177。 調(diào)整額 二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍 ? 優(yōu)點(diǎn)： 編制方法比較簡(jiǎn)單，可減少編制工作量。 ? 適用范圍： 只適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較小的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，不適用于新增預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，也不適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較大的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。根據(jù) 2022年的生產(chǎn)預(yù)算，該車間 2022年的勞動(dòng)工時(shí)預(yù)計(jì)為 180 000工時(shí)。 ? 首先，根據(jù) 2022年的估計(jì)數(shù)計(jì)算單位工時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用金額如下： ? 35 000247。 140 000） （ 1－ 5%） 180 000＝ 42 750（元） ? 例 7：承例 6，假設(shè)該公司該車間 2022年估計(jì)發(fā)生的 35 000元制造費(fèi)用中，有 28 000元屬于變動(dòng)性制造費(fèi)用，有 7 000元屬于固定性制造費(fèi)用，公司給該車間下達(dá)的變動(dòng)性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計(jì)算確定該車間2022年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。 140 000 （ 16%） 180 000+7 000 ? =41 560（元） ? 例 8：某公司 2022年銷售收入為 1 000萬(wàn)元，銷售費(fèi)用率為5%。試計(jì)算確定該公司 2022年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。 五、采用定基預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 采用定基預(yù)算法需要注意兩個(gè)問題： ? 一是準(zhǔn)確判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目。 第四節(jié) 零基預(yù)算法 一、零基預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 ? 零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? （一）優(yōu)點(diǎn) ? 與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定， 有助于增強(qiáng)員工的投入產(chǎn)出意識(shí)和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個(gè)數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實(shí)際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。 ? （二）缺點(diǎn) ? 由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定， 這就使預(yù)算編制所花費(fèi)的時(shí)間和精力較多，編制預(yù)算的工作相當(dāng)繁重。 ? （三）適用范圍 ? 零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算編制： ? 發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目（即前述變動(dòng)項(xiàng)目） ? 非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目 ? 重大