【正文】 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入同上。 ? 稅務(wù)： 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 （一） A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 ? 關(guān)注點(diǎn)： 民政福利企業(yè)增值稅即征即退返還稅款，填在” A105000中第 11行 (九 )其他第四列“調(diào)減金額” 。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 （二） A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 視同銷售填寫注意以下 4點(diǎn)： ，會計未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報調(diào)整，若會計已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。 ，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報在納稅調(diào)整金額。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 例 1： A公司將自產(chǎn)的 10臺電視機(jī)贈送給農(nóng)村貧困小學(xué)，該電視機(jī)的單位生產(chǎn)成本為 1000元，同期銷售價為 1200元。 （二） A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 銷售未完工產(chǎn)品 稅 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2020〕 31號）第 9條 特別規(guī)定： “ 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ” （二） A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù) 銷售未完工產(chǎn)品 關(guān)注點(diǎn)： 關(guān)于表中 25行稅金扣除問題：在會計核算中未計入當(dāng)期損益的金額 ，才填報。若已計入當(dāng)期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復(fù)扣除。 ? 開發(fā)項目 A： 20 2020年預(yù)售收入 7000萬元， 2020年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入 7000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本 5000萬元，實(shí)際發(fā)生營業(yè)稅金及附加 525萬元，并在 2020年轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益； ? 開發(fā)項目 B： 2020年新開發(fā)項目，當(dāng)年預(yù)售收入 8000萬元，實(shí)際發(fā)生營業(yè)稅金及附加 600萬元，并在 2020年計入當(dāng)期損益。 （二） A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 ? （ 1）會計處理 ? 開發(fā)項目 A： 2020年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入、成本時： ? 借：預(yù)收賬款 7000萬 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000萬 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 5000萬 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 5000萬 ? 借：營業(yè)稅金及附加 525萬 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 525萬 ? 開發(fā)項目 B： 2020年預(yù)售收入 ? 借：銀行存款 8000萬 ? 貸：預(yù)收賬款 8000萬 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) 600萬 ? 貸：銀行存款 600萬 ? 借：營業(yè)稅金及附加 600萬 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 600萬 （二） A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 ? （ 1）稅務(wù)處理 ? 開發(fā)項目 A,2020年結(jié)轉(zhuǎn)完收入、成本，對原已進(jìn)行納稅調(diào)整增加的預(yù)計毛利率 7000 15%=1050萬元進(jìn)行納稅調(diào)減，對已轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的營業(yè)稅金及附加 525萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。 ? 填表 舉例 （二） A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 根據(jù)新會計準(zhǔn)則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)提當(dāng)年最后一個結(jié)息日的次日至年末的貸款利息收入計入當(dāng)年利潤。 因此會計上和稅收上對金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)時間不完全一致。 季度申報時：按企業(yè)的會計利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅，對于金融企業(yè)預(yù)提的貸款利息收入的稅會差異，一般不作納稅調(diào)整。 A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表 __國債利息收入 （四） A105081 固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表 VS預(yù)繳申報明細(xì)表 見表 固定資產(chǎn)加速折舊(扣除 )預(yù)繳情況統(tǒng)計表 .xls ? 第 2行 第 7行：填報 2020年 1月 1日后新 購進(jìn)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速折舊方法，屬于六大行業(yè)的企業(yè)填報。 ? 第 10行、第 12行：由所有行業(yè)企業(yè)，單位價值不超過 100萬元的專門用于研發(fā)儀器、設(shè)備等和單位價值不超過 5000元的固定資產(chǎn)一次性扣除填寫。 ? 第 17列、 19列“正常折舊額”：會計上未采取加速折舊方法的，按照會計賬冊反映的折舊額填報。當(dāng)會計折舊額大于稅法加速折舊額時，該類固定資產(chǎn)不再填報本表。 ? 會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表； ? 會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，從按稅法規(guī)定的折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表； ? 會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，計算加速折舊金額。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額） 的月份、季度起 ， 該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。 （四） A105081 固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表 （五） A105091 資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 1. 第 1列“項目”：填報納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失的具體項目名稱， 應(yīng)逐筆逐項填報具體資產(chǎn)損失明細(xì)。 資產(chǎn)損失的賬載金額，非資產(chǎn)的賬載金額 。 4列“賠償收入”：填報納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關(guān)責(zé)任人、保險公司賠償?shù)慕痤~。 （五） A105091 資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 基本政策規(guī)定 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》 的公告 （ 總局 2020年第 40號公告 ） ? ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告 》（ 總局 2020年第 11號公告 ） 規(guī)定： 凡在國家稅務(wù)總局 2020年第 40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目， 企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。凡 在國家稅務(wù)總局 2020年第 40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局 2020年第 40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 政策性搬遷清算表 搬遷過程中差異，本表不調(diào)整。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理： ? （一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。（本表需填報 3年，完成年度填在 21行 “搬遷損失分期扣除 ”， 后二年 填在 23行“ 以前年度搬遷損 失當(dāng)期扣除金額 ”。 （六） A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 搬遷過程中 會 企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項， 單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。 會計準(zhǔn)則解釋第 3號：公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為 資本公積 處理。 注意：購置資產(chǎn)支出的處理 總局 2020年 40號公告：企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。 總局 2020年 11號公告：凡在國家稅務(wù)總局 2020年第 40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。（ ) 專項應(yīng)付款存在余額 借：專項應(yīng)付款 貸：資本公積 （六） A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 稅 ? 例 3： A公司 2020年 8月政府政策性搬遷，按當(dāng)月簽訂的 《 搬遷補(bǔ)償協(xié)議 》 約定， 2020年 9月收到政府撥付的 5000萬元用于異地重建，土地使用權(quán)由政府收回。按照企業(yè)重建計劃，企業(yè)在實(shí)施搬遷過程中， 2020年 12月共購置管理部門使用固定資產(chǎn) 2020萬元投入使用，預(yù)計使用 10年，按直線法計提折舊（不考慮殘值）； 2020年 1月新購置土地使用權(quán) 500萬元， 50年攤銷。 2020年 12月搬遷完成。 ? 搬遷收入為： 5000+50=5050萬 ? 搬遷支出為： 1000+600+100+2020+500=4200萬 ? 搬遷所得為： 50504200=850萬。 ? 填表 見 舉例 （六） A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 會計處理 ? （ 1） 2020年 8月，收到政府補(bǔ)償款時，其會計處理為： ? 借：銀行存款 5000 ? 貸：專項應(yīng)付款 5000 ? 稅務(wù)處理：該搬遷補(bǔ)償收入可暫不計入 2020年度應(yīng)納稅所得額，待搬遷完成年度匯總清算。 （六） A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 ? （ 2） 2020年 11月，處置被搬遷資產(chǎn)時： ? 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理 1000 累計折舊 500 貸：固定資產(chǎn) 1500 收到處置資產(chǎn)收入 50萬： 借：銀行存款 50 貸：固定資產(chǎn)清理 50 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損失： 借：營業(yè)外支出 950 貸：固定資產(chǎn)清理 950 處置無形資產(chǎn)時： 借：營業(yè)外支出 600 貸：無形資產(chǎn) 600 對搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)損失，自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益： 借：專項應(yīng)付款 1550 貸：遞延收益 1550 借：遞延收益 1550 貸：營業(yè)外收入 1550 （六） A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 ? （ 3） 2020年 12月支付給職工安置費(fèi)的會計處理為： ? 借：管理費(fèi)用 100 ? 貸：銀行存款 100 ? 將搬遷中有關(guān)費(fèi)用性支出自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益： ? 借：專項應(yīng)付款 100 ? 貸：遞延收益 100 ? 借：遞延收益 100 ? 貸：營業(yè)外收入 100 ? 稅務(wù)處理：職工安置費(fèi) 100萬元，可暫不計入 2020年度應(yīng)納稅所得額，待搬遷完成 年度匯總清算。 （六） A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 ? （ 4） 2020年 12月購置固定資產(chǎn)的會計處理 ? 借：固定資產(chǎn) 2020 ? 貸：銀行存款 2020 ? 同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款 ? 借：專項應(yīng)付款 2020 ? 貸：遞延收益 2020 ? 稅務(wù)處理：該 A公司在 40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算，其在搬遷過程中購置的資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。而固定資產(chǎn)賬面原值為 2020萬元 。 ? （ 6） 2020年計提固定資產(chǎn)折舊（無形資產(chǎn)攤銷）的會計處理： ? 借：管理費(fèi)用 210 ? 貸：累計折舊 200 ? 累計攤銷 10 ? 遞延收益金額在相關(guān)資產(chǎn)使用期間平均攤銷的會計處理為： ? 借：遞延收益 210 ? 貸：營業(yè)外收入 210 ? 稅務(wù)處理：上述資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為 0，會計上計提的折舊與攤銷 210萬元不得在所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。（在 A105080《 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表 》 反映 ） ? （ 7） 2020年搬遷完成時，企業(yè)將專項應(yīng)付款余額轉(zhuǎn)入資本公積： ? 借：專項應(yīng)付款 850 ? 貸：資本公積 850 ? 稅務(wù)處理：搬遷所得 850萬元計入 2020年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅 （六） A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表