【正文】 的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下 一般納稅人 ⑴ 年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上⑵會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額不足 100萬(wàn)元，但是超過(guò) 30萬(wàn)元 年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法 納稅人 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 管理方法 ⑴ 銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 ⑵購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度 ⑶計(jì)稅方法是購(gòu)進(jìn)扣除法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ⑴ 銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能開(kāi)具普通發(fā)票 ⑵購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ⑶計(jì)算方法實(shí)行簡(jiǎn)易辦法，即銷售額乘以征收率計(jì)算稅額 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 第一年年銷售額達(dá) 180萬(wàn)元 審核同意 納稅輔導(dǎo)期 一般納稅人 （六個(gè)月） 直接 審核同意 納稅輔導(dǎo)期 一般納稅人 （六個(gè)月） ⑴設(shè)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè) ⑵注冊(cè)資金在 500萬(wàn)元以上 ⑶人員在 50人以上 新辦小型商貿(mào)企業(yè) 新辦大中型商貿(mào)企業(yè) 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 兩檔稅率 兩檔征收率 17％ 13％ 6％ 4％ ⑴ 大部分貨物 ⑵加工、修理、修配勞務(wù) 五大類貨物的銷售或進(jìn)口 商業(yè)以外的小規(guī)模納稅人 ⑴ 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) ⑵一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收，如銷售自己使用過(guò)的舊貨、舊車等；三種特殊貨物 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 一、基本稅率 增值稅 一般納稅人 銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，一律按基本稅率 17%執(zhí)行。 初級(jí)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品 工業(yè)品 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 【 例 23】 下列各企業(yè)均為一般納稅人，其征稅項(xiàng)目稅率為 13％的是（ ） 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 三、征收率 小規(guī)模納稅人難以使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅 具體的稅率是：商業(yè)企業(yè)～ 4% 生產(chǎn)企業(yè)～ 6% 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目 計(jì)稅依據(jù) 稅率 應(yīng)納稅額 一般 納稅人 銷項(xiàng)稅額和 進(jìn)項(xiàng)稅額 13％ 或 17％ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人 銷售額 4％ 或 6％ 銷售額 征收率 （ 簡(jiǎn)易征收方法 ） 進(jìn)口 貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 17 ％ 或13％ 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 第二節(jié) 增值稅的計(jì)算 一般納稅人增值稅計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （不含稅）銷售額 稅率 準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣 特殊銷售 一般銷售 視同銷售 以票抵扣 計(jì)算抵扣 專用發(fā)票 完稅憑證 免稅農(nóng)產(chǎn)品 廢舊物資 運(yùn)費(fèi) 固定資產(chǎn) 發(fā)票不合格 營(yíng)用途發(fā)生轉(zhuǎn)變 外購(gòu)貨物生產(chǎn)經(jīng) 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 價(jià)內(nèi)稅 銷售方取得的全部貨款就是其銷售額和稅額的合計(jì)，而稅額通過(guò)全部貨款計(jì)算而來(lái)。由于稅額等于銷售額乘以稅率，而這里的銷售額等于全部貨款（即含稅收入）減去稅款，即不含稅銷售額，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋? 稅款 =全部貨款 247。 價(jià)外費(fèi)用 包括：手續(xù)費(fèi)、基金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)、違約金、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)稅銷售額一定不含增值稅；如果是含稅，需要進(jìn)行換算，公式為： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝ 20 80％ 10000 17％ ＝ 27200元 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額為新貨價(jià)款 金銀首飾 以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)算應(yīng)納增值稅。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝ 2022247。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 雙方各自進(jìn)行購(gòu)銷處理 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)， 不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照 所包裝貨物的適用稅率 征收增值稅。對(duì)啤酒、黃酒的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝（ 93600＋ 2022） 247。 （ 1+4％） 4％ 247。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝ 32247。 2＝ 6154元 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 適用范圍 銷售額確定方法 視同銷售貨物行為 按照下列順序核定： 當(dāng)月同類貨物平均售價(jià) 最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格 確定 有售價(jià)，但售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 或者＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 ＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝ 450 380 （ 1+10％） 17％ ＝ 31977元 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額 是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所 支付或負(fù)擔(dān) 的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 兩種抵扣方法 內(nèi)容 以票抵稅 （憑法定扣稅憑證抵扣） 值稅額 計(jì)算扣稅 （無(wú)法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13％ 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用 7％ 進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票金額 10％ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ? （個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。 【 例 211】 ：某水果罐頭加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)蘋(píng)果800公斤，每公斤售價(jià) 20元，計(jì)算該工廠進(jìn)項(xiàng)稅額。貨物運(yùn)輸發(fā)票由地稅局管理監(jiān)督 ? 2. 納稅人購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得抵扣 ? 費(fèi)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi) ? ，即可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，取決于運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的名頭 ? ，應(yīng)在開(kāi)具之日起 90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣 注意 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 210】 某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 100000元，支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi) 800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi) 600元、保險(xiǎn)費(fèi) 60元、裝卸費(fèi) 120元、建設(shè)基金20元），計(jì)算該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ，應(yīng)在開(kāi)具之日起 90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 70000 10％＋ 2022 7％＝ 7140元 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 分類 內(nèi)容 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 生產(chǎn)型增值稅的性質(zhì)決定的 購(gòu)進(jìn)貨物改變 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ——不交增值稅的項(xiàng)目 用于免稅項(xiàng)目 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 發(fā)生非正常損失，包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 扣稅憑證不合格 未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證，或未按規(guī)定注明增值稅額 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 生產(chǎn)型 不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值 增值額＝銷售收入－外購(gòu) 商品和勞務(wù)支出 收入型 允許抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊 增值額＝銷售收入－外購(gòu) 商品和勞務(wù)支出－折舊 消費(fèi)型 允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值 增值額＝銷售收入－外購(gòu)商品和勞務(wù)支出－固定資 產(chǎn)價(jià)值 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 212】 單選題 下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ） 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 處理方法： 算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 213】 某企業(yè)發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，庫(kù)存原材料損失 50萬(wàn)元。 （ 1－ 13％） 13％ ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 215】 某企業(yè)發(fā)生一起重大盜竊案件，上月從某林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的原木全部被盜，其賬面成本為 25萬(wàn)元，成本中運(yùn)費(fèi)占 8％，計(jì)算此筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 ＝ 25 92％ 247。 （ 1－ 7％） 7％ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按照 下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 相關(guān)的 全部 進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì) 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 216】 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 2月份購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 ，本月生產(chǎn)領(lǐng)用，當(dāng)月銷售抗生素 117萬(wàn)元（含稅），銷售免稅藥品 50萬(wàn)元（不含稅），抗生素與免稅藥品無(wú)法準(zhǔn)確劃分耗料情況，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅 解析： 不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 50247。 ＋ 50） ＝ 本月應(yīng)納增值稅＝ 117247。不足抵扣的部分被稱為 上期留抵額 。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 自 2022年 7月 1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向 供貨方 收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅的 進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1＋適用稅率） 適用稅率 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 217】 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2022年購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額 20萬(wàn)元，發(fā)票已經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，增值稅額為 ，本月銷售該貨物的80％，取得收入 22萬(wàn)元，并按照零售收入的10％取得廠家返利收入 ，計(jì)算商場(chǎng)本月應(yīng)繳納的增值稅額。 17％ ＝ 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝ － ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝ 22247。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 218】 A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與 B商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人， 2022年 10月 有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： ⑴ A企業(yè)從 B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零件，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 180萬(wàn)元，稅金 ⑵ B公司從 A公司購(gòu)進(jìn)電腦 600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià) ，取得