【正文】 銷售費用 42 其他業(yè)務(wù)支出 48 貸：材料成本差異 —— 包裝物成本差異 168 出借 、 出租包裝物價值的核算 （ 1） 出借與出租的區(qū)別 P58 （ 2） 攤銷方法 A、 一次轉(zhuǎn)銷法 : ① 含義 ② 優(yōu)缺點及適用范圍 ③ 賬務(wù)處理 發(fā)出出借 、 出租包裝物時： 借：銷售費用 （ 其他業(yè)務(wù)支出 ） 貸：包裝物 材料成本差異 — 包裝物成本差異 Ｂ 、 五五攤銷法 （ 五成法 ） ① 含義 ② 優(yōu)缺點及適用范圍 ③ 賬務(wù)處理 Ⅰ .出租 、 借庫存 未用 （ 已用 ） 過的包裝物時： 借：包裝物 —— 出租包裝物 貸：包裝物 —— 庫存 未用 （已用） 包裝物 Ⅱ .攤銷出租 、 借庫存 未用 包裝物的一半價值時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 （ 營業(yè)費用 ） 貸：包裝物 —— 包裝物攤銷 Ⅲ .分配出租 、 借庫存 未用 包裝物成本差異時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 （ 營業(yè)費用 ） 貸：材料成本差異 —— 包裝物成本差異 Ⅳ .收回出租包 、 借裝物時： 借：包裝物 —— 庫存 已用 包裝物 貸：包裝物 —— 出租包裝物 Ⅴ .發(fā)生出租 、 借包裝物的修理費用時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 （ 營業(yè)費用 ） 貸：銀行存款等科目 Ⅵ. 出租、借包裝物報廢時 ： 借：其他業(yè)務(wù)支出（營業(yè)費用） 原材料 等科目 貸：包裝物 —— 包裝物攤銷 、 借包裝物帳面記錄時： 借：包裝物 —— 包裝物攤銷 貸：包裝物 —— 出租 (借 )包裝物 [例 5] 某企業(yè)按計劃成本進(jìn)行包裝物日常核算 ，采用五五攤銷法攤銷出租 、 出借包裝物價值 。 本月出借甲種舊的包裝物 30個 ， 另批出借的乙種包裝物 30個在本月報廢 ， 計劃單價 20元 ， 殘料作價 40元入庫 。 （ 1）出租新包裝物時： 借：包裝物 —— 出租包裝物 1000 貸：包裝物 —— 庫存未用包裝物 1000 （ 2）攤銷出租庫存未用包裝物的價值 500元（ 1000*50%） 借：其他業(yè)務(wù)支出 500 貸：包裝物 —— 包裝物攤銷 500 （ 3）收回出租包裝物 10個時： 借：包裝物 —— 庫存已用包裝物 250 貸：包裝物 —— 出租包裝物 250 （ 4）支付出租包裝物的修理費用時 借：其他業(yè)務(wù)支出 50 貸：銀行存款 50 （ 5）月末，分配出租庫存未用包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 20元 借：其他業(yè)務(wù)支出 20 貸：材料成本差異 —— 包裝物成本差異 20 （ 6）出借庫存已用包裝物 30個（不攤銷價值）： 借：包裝物 —— 出借包裝物 750 貸：包裝物 —— 庫存已用包裝物 750 （ 7）出借包裝物報費，登記殘值，攤銷另一半價值 借：原材料 40 銷售費用 260 貸：包裝物 —— 包裝物攤銷 300 （ 8）注銷已報銷的出借包裝物的計劃成本和累計攤銷額 600元（ 300*2） 借：包裝物 —— 包裝物攤銷 600 貸：包裝物 —— 出借包裝物 600 四 、 低值易耗品攤銷的核算 P42 （一）含義 （ 二 ） 特點 自身的特點 核算的特點 自身的特點 （ 1） 性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同 （ 2） 管理視同流動資產(chǎn) （ 存貨 ） 管理 核算的特點 （ 1）在庫的核算與原材料相同 （ 2）在用的核算與固定資產(chǎn)類似 （ 三 ） 設(shè)置 “ 低值易耗品 ” 帳戶 五五攤銷法下為了反映在庫 、 在用低值易耗品的價值和低值易耗品的攤余價值 ， 應(yīng)在 “ 低值易耗品 ” 總賬科目下分設(shè) “ 在庫低值易耗品 ” 、 “ 在用低值易耗品 ” 及 “ 低值易耗品攤銷 ” 三個二級科目 。 貸：材料成本差異 (超字，節(jié)紅 ) [例 6] 某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法 。 低值易耗品的成本差異率為節(jié)約 5％ 。 （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時： 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報廢生產(chǎn)工具時： 借：原材料 20 貸：制造費用 20 （ 3）月末調(diào)整當(dāng)月所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本節(jié)約差異 30 元（ 600*5%） 借：制造費用 30 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 30 分次攤銷法 ① 含義 ② 優(yōu)缺點及適用范圍 ③ 賬務(wù)處理 注意：新準(zhǔn)則下應(yīng)用時攤銷期需長于一年 。 III. 分月攤銷時： 借：制造費用 、 管理費用等科目 。 編制會計分錄 。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約 3％ 。 （ 1）領(lǐng)用管理用具 借：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 2800 貸：低值易耗品 —— 在庫低值易耗品 2800 （ 2）攤銷所領(lǐng)用管理用具價值的一半 借：管理費用 1400 貸：低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 1400 （ 3）攤銷報廢管理用具價值的一半 借：原材料 50 管理費用 450 貸：低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 500 （ 4）注銷報廢管理用具的價值時： 借：低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 1000 貸：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 1000 （ 5）月末調(diào)整成本節(jié)約差異 84元（ 2800*3%） 借：管理費用 84 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 84 思考題 : 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用新工具一批，計劃成本 2400元，同時報廢一批工具，其計劃成本 1800元，該批工具的殘料估價 80元交材料倉庫。本月低值易耗品成本差異率為 2%。（ 5分）（ 2021年 10月真題） 第三節(jié) 外購動力費用 的核算 （ 教材 P72） 一 、 外購動力費用支付的核算 （ 一 ） 付款時： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 目的：簡化核算 （ 二 ） 月末按外購動力費的不同用途 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)付賬款 注： 但如果每月付款日固定并且各月應(yīng)付動力費變動不大時 ， 也可直接 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款 二 、 外購動力費用的分配 （ 一 ） 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用 按產(chǎn)品分別安裝電表的，直接記入基本生產(chǎn) 不按產(chǎn)品分別安裝電表的，分配后記入基本生產(chǎn) 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)量 :100件 產(chǎn)品 : 產(chǎn)品 2021年 4 月 年 摘 要 直接 材料 燃料 及動力 直接 人工 制造 費用 合 計 月 日 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費用 合 計 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 動力 (以電力為例 )費用分配的程序： （ 1） 確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)工時比例 、 機器工時比例 、 定額耗電 量比例等 。 該車間各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 （ 3） 分配費用： 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費用 =該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 費用分配率 應(yīng)先記入記 “ 制造費用 ” 帳戶 ， 月末分配轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 帳戶 。 （二）基本生產(chǎn)車間的照明用電 （三）直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用 應(yīng)先記入 “ 管理費用 ” 總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項目；期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 帳戶。 三 、 編制 “ 外購動力費用分配表 ” 并 據(jù)以編制會計分錄 P75表 3－ 6 借：基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） [例 9] 某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)合計 79 500度 ， 金額 23 850元 ， 每度電 0． 3元 。 甲產(chǎn)品機器工時為 55 500小時 ， 乙產(chǎn)品機器工時為30000小時 。 計算分配甲 、 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費用 。不能列為工資總額的項目 ①勞動保護(hù)費 ―― 作為 “ 制造費用 ” 計入產(chǎn)品成本 ②差旅費（伙食補助及交通補助） ―― 計入 “ 管理費用 ” 工資費用應(yīng)按不同部門和用途分別作為不同的成本費用。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡 〕 、考勤磁卡（刷卡 〕 產(chǎn)量記錄 是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量 、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄 ， 是計件工資計算的依據(jù) ，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù) 。 三 、 工資的計算 （ 補 ） （ 一 ） 計時工資的計算 （ 月薪制 、 日薪制 ） 月薪制：不論各月日歷天數(shù)多少 ， 每月標(biāo)準(zhǔn) 工資相同 。 日工資率的計算方法 （ 1） 每月按 30天計算： 日工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工資 /30 （ 2） 按月平均工作日計算： 月平均工作日 =（ 36510410） /12=（ 天 ） 日工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工資 / (1)應(yīng)付計時工資 ＝全勤月工資一缺勤工資 =全勤月工資一日工資率 事假日數(shù)一日工資率 病假日數(shù) 扣除比例 (2)應(yīng)付計時工資二月出勤工資＋應(yīng)付病假工資 =月出勤日數(shù) 日工資率＋病假日數(shù) 日工資率 病假發(fā)放比例 綜上所述 ， 月薪制下應(yīng)付工資的計算有四種方法 。 5月份病假 2天 ， 事假 2天 ， 星期休假 9天 ， 出勤18