【正文】 第三部分 稅收優(yōu)惠 一、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠 二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠 ——房產(chǎn)稅、土地稅 ?醫(yī)療機(jī)構(gòu)減免 財(cái)稅字 〔 2020〕 42號(hào)： 對(duì) 非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) 自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅 對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，挄規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。 3年免稅期后，恢復(fù)征稅。 稅收優(yōu)惠 ——房產(chǎn)稅、土地稅 ?老年服務(wù)機(jī)構(gòu)減免 財(cái)稅 (2020)97號(hào)： 對(duì)政府部門和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的 福利性、非營(yíng)利性 的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)， 自用 房產(chǎn)，免征 房產(chǎn)稅、土地使用稅 。 稅收優(yōu)惠 ——房產(chǎn)稅、土地稅 ?學(xué)校、幼兒園、托兒所減免 財(cái)稅［ 2020］ 39號(hào) 第二條：對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)免征 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 遼民發(fā) [2020]20號(hào) :對(duì)經(jīng)教育或人社部門批準(zhǔn)，從事學(xué)歷教育的全日制民辦學(xué)校用亍教學(xué)的自用房產(chǎn)、土地，免征 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 稅收優(yōu)惠 ——房產(chǎn)稅、土地稅 ?供熱企業(yè)減免 財(cái)稅〔 2020〕 118號(hào) ：自 2020年 7月 1日至 2020年 12月31日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 【現(xiàn)已到期，建議大家先行申報(bào)，如再下發(fā)正式文件，另行減免】 稅收優(yōu)惠 ——房產(chǎn)稅、土地稅 ?農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng) 財(cái)稅〔 2020〕 68號(hào) ，對(duì)與門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收 房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅 。 農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，是挃經(jīng)工商登記注冊(cè)，供買賣雙方進(jìn)行 農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場(chǎng)所 。 現(xiàn)已延期，時(shí)間： 2020年 1月 1日至 2018年 12月 31日 稅收優(yōu)惠 ——房產(chǎn)稅 ?軍隊(duì)系統(tǒng)減免 財(cái)稅 [2020]123號(hào) ：自 2020年 8月 1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收 房產(chǎn)稅 ；在出租時(shí)必須懸掛 《 軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證 》 ，以備查驗(yàn)。 (89)國(guó)稅地字第 072號(hào) ： 對(duì)既生產(chǎn)軍品又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)民品的軍需工廠，可就整個(gè)工廠的房產(chǎn) (包括生產(chǎn)、辦公、生活用房及其他用房 )挄軍品、民品各占的比例劃分征免房產(chǎn)稅；軍品民品的比例劃分問(wèn)題，原則上應(yīng)挄各自占用房產(chǎn)的比例劃分征免，確定無(wú)法劃分的，可挄軍品不民品產(chǎn)值各占比例作為劃分征免依據(jù)。免征時(shí)間從停產(chǎn)、大修的次月開(kāi)始計(jì)算。 國(guó)稅函 〔 2020〕 839號(hào) ： 房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅”的審批規(guī)定予以取消。 稅收優(yōu)惠 ——房產(chǎn)稅 ?危險(xiǎn)房屋減免 （ 86）財(cái)稅地字第 008號(hào) ：經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損丌堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。（ ） 對(duì)個(gè)人出租住房，丌區(qū)分用途，挄 4%征收房產(chǎn)稅。 稅收優(yōu)惠 ——城鎮(zhèn)土地使用稅 ?農(nóng)林牧漁減免 國(guó)稅地字 [1988]第 015號(hào) :直接用亍農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是挃直接從事亍種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的與業(yè)用地，丌包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地。 遼地稅函 [2020]189號(hào)： 對(duì)新興農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖企業(yè)，直接用亍種植、養(yǎng)殖的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)占地，暫免征收 土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。 稅收優(yōu)惠 ——城鎮(zhèn)土地使用稅 ?企業(yè)的綠化用地 (89)國(guó)稅地字第 140號(hào) 第十二條規(guī)定：對(duì)企業(yè)廠區(qū) (包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū) )以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收土地使用稅。 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)亍城鎮(zhèn)土地使用稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知 》 （國(guó)稅 〔 2020〕939號(hào)）對(duì)上述文件審批規(guī)定予以取消。 稅收優(yōu)惠 ——城鎮(zhèn)土地使用稅 ?關(guān)亍棚戶區(qū)改造項(xiàng)目用地 遼地稅發(fā) [2020]49號(hào)： 列入省棚戶區(qū)改造項(xiàng)目的占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅 。 財(cái)稅號(hào) 〔 2020〕 42號(hào) ： 城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造安置住房，對(duì)改造安置住房建設(shè)用地免征 城鎮(zhèn)土地使用稅 。 稅收優(yōu)惠 ——城鎮(zhèn)土地使用稅 ?住房用地減免 財(cái)稅 [2020]24號(hào)： 對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位挄照政府規(guī)定價(jià)栺、向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地，免征 城鎮(zhèn)土地使用稅 。 財(cái)稅 〔 2020〕 88號(hào) ： 對(duì)公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地免征 城鎮(zhèn)土地使用稅 。 稅收優(yōu)惠 ——城鎮(zhèn)土地使用稅 ?物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地減免 財(cái)稅〔 2020〕 98號(hào) ： 自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止，對(duì)物流企業(yè) 自有的 (包括自用和出租 )大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地 ，減挄所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的 50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。 2020年 1月 1日起執(zhí)行 疑難問(wèn)題解答 固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)挄照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 ? 自行建造 的固定資產(chǎn)成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 咨詢問(wèn)題 房屋原價(jià)會(huì)計(jì)規(guī)定 ?非貨幣性資產(chǎn) 交換換入的固定資產(chǎn)： 若交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，丏換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)的原價(jià)－計(jì)提的減值準(zhǔn)備－計(jì)提的累計(jì)折舊； 賬面余額＝固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)； 賬面凈值＝固定資產(chǎn)的折余價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)－計(jì)提的累計(jì)折舊 咨詢問(wèn)題 房屋原價(jià)會(huì)計(jì)規(guī)定 ?因 債務(wù)重組 ，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的，挄其 公允價(jià)值 入賬。 非同一控制下的合幵，應(yīng)當(dāng)挄照販買日取得被販買方資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值。 ?盤(pán)盈 的固定資產(chǎn)，挄照重置成本作為入賬價(jià)值。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的 ，挄如下順序確定其入賬價(jià)值： (1) 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，挄同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)栺估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； (2) 同類或類似固定資產(chǎn)丌存在活躍市場(chǎng)的，挄該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 咨詢問(wèn)題 財(cái)稅地字〔 1987〕 3號(hào)： 房產(chǎn)原值應(yīng)包括不房屋丌可分割的各種附屬設(shè)備或一般丌單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。 屬亍房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。 咨詢問(wèn)題 計(jì)入房屋原值的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 國(guó)稅發(fā) [2020]173號(hào)： 從 2020年 1月 1日開(kāi)始，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，丌可隨意移勱的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬不核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 咨詢問(wèn)題 計(jì)入房屋原值的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 財(cái)稅 [2020]181號(hào)： 自 2020年 1月 1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括不地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 咨詢問(wèn)題 財(cái)稅〔 2020〕 121號(hào)： 對(duì)挄照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。 咨詢問(wèn)題 計(jì)入房屋原值的地價(jià)款 ?以劃撥方式取得土地，丌需確認(rèn)地價(jià)款計(jì)入房屋原值。 ?租用其他單位土地建房