【正文】 機遇 推進會計理論研究 金融危機下 的新 經(jīng)濟 環(huán)境 ，是挑戰(zhàn)更是一種機遇， 這種機遇對會計發(fā)展而言 ,可以化為推動會計理論研究的動力。金融危機是助推平臺 ,融于各方面應(yīng)對危機戰(zhàn)略、策略中的會計應(yīng)對 ,促進會計理論的進一步發(fā)展。 下面， 對以下會計理論問題提出一些 個人 認識 和看法，供參考討論。理論基礎(chǔ)是一個整體 ,它由 某種理論或各種理論所組成 ,對其上構(gòu)建的會計理論發(fā)揮作用。另一種是部分理論基礎(chǔ)相應(yīng)對其上的構(gòu)建部分會計理論發(fā)揮該部分的支撐或指導(dǎo)作用。 在現(xiàn)實的會計理論研究中 ,一些研究者經(jīng)常以西方經(jīng)濟學(xué)為其理論基礎(chǔ) ,有人還認為 ,適用于市場經(jīng)濟的西方經(jīng)濟學(xué)是正確的、全面的 ,要以其指導(dǎo)建立中國社會主義市場經(jīng)濟。言必稱西方經(jīng)濟理論幾乎成為口頭憚。市場不是萬能的 ,但沒有市場又是萬萬不能的 ,需要在自由經(jīng)濟這只 “ 無形之手 ” 和政府干預(yù)這只 “ 有形之手 ” 之間取得最優(yōu)平衡。會計學(xué)以馬克思主義為理論基礎(chǔ) ,即以馬克思主義哲學(xué)和政治經(jīng)濟學(xué)為會計學(xué)的理論基礎(chǔ)。 會計本質(zhì)理論 會計本質(zhì)理論實際上是對會計認識的理論。會計工作論有三種觀點 :會計是一種核算工作 ,即記賬、算賬與報賬的工作 。會計是一項管理工作 ,是對價值進行的管理 ,是經(jīng) 濟管理工作的組成部分。會計是一個控制系統(tǒng)即會計控制系統(tǒng) ,對企業(yè)單位的資金運動進行控制 。從我國現(xiàn)實出發(fā) ,會計本質(zhì)是核算和監(jiān)督的系統(tǒng) ,既要核算向信息使用者提供的財務(wù)會計信息 ,又要利用財務(wù)會計信息進行會計管理。 會計本質(zhì)是一種管理工作 ,或者說是資金運動進行核算和監(jiān)督的系統(tǒng) ,是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展、科技進步和管理現(xiàn)代化的需要 ,是與時俱進的一種必然。會計目標是什么 ,這同對會計本質(zhì)的認識相關(guān)聯(lián)。 2021年 1月 1日起施行的《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》第四條規(guī)定 :“ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告 (又稱財務(wù)報告 ,下同 )。 ” 根據(jù)這條規(guī)定 ,有人誤將財務(wù)會計報告的目標等同為企業(yè)會計目標。僅就財務(wù)會計報告目標而言 ,向企業(yè)內(nèi)部信息使用者提供會計信息也應(yīng)是財務(wù)會計報告的目標之一。也有人與財務(wù)相聯(lián)系 ,提出會計工作目標提高經(jīng)濟效益具體表現(xiàn)為利潤最大化 ,進一步抽象為企業(yè)價值最大化 ,有的還進一步解釋企業(yè)價值最大化就是市值最大化。虛擬經(jīng)濟是以實體經(jīng)濟為基礎(chǔ)的 ,虛擬經(jīng)濟的發(fā)展應(yīng)當(dāng)適應(yīng)實體經(jīng)濟的需 要 ,為實體經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造條件 ,為實體經(jīng)濟的成長輸送有效的資金 ,脫離實體經(jīng)濟的虛擬經(jīng)濟將以泡沫化的方式對實體經(jīng)濟造成危害。 4 會計規(guī)范理論 會計規(guī)范是 用來 評 價會計工作的標準。會計規(guī)范具有統(tǒng)一性、先進性、規(guī)律性、相對性、技術(shù)性、制約性和公認性等特征。提高會計工作水平 。嚴格內(nèi)部會計控制 。促進企業(yè)管理 。 會計規(guī)范是一個體系 ,是各種規(guī)范相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。會計法規(guī)是各級立法機構(gòu)制定的處理會計關(guān)系的規(guī)范。會計慣例是在會計實踐中形成 ,為從業(yè)人員和社會所公認的 ,雖不是成文規(guī)定但是在一定時間和范圍內(nèi)處理會計事項的一種標準。在會計規(guī)范體系中 ,會計法規(guī)是主體 ,它包括會計法律、行政會計法規(guī)、地方行政會計法規(guī)和規(guī)章等四部分。同時也表明有些會計規(guī)范特別是有的會計準則的規(guī)定不能應(yīng)對金融危機帶來的危害。 會計準則是否高于一切 屬于會計規(guī)章的會計準則 ,在與國際會計準則趨同的情況下 ,有一種誤解 ,認為會計準則高于一切也大于一切并可代替一切 ,成了會計規(guī)范體系中至高無上的標準。事實上 ,席卷全球的金融風(fēng)暴的突然降臨 ,使得原本被認為是頗具先進性的公允價值會計準則被指責(zé)為加劇危機的重要因素之一 ,美國金融界有關(guān)人士極力反對運用公允價值會計準則。 因此， 不是會計準則高于一切 ,而是國家利益高于一切。這無疑是我國會計界的一件大事 ,將使會計工作和會計理論建設(shè)進入新的階段。同時也有人主張 ,在我國的具體條件下 ,會計準則與企業(yè)會計制度適于不同企業(yè) ,是并存的。需要指出 ,財政部與此同時 ,也在不斷地制定各行業(yè)的《會計核算辦法》 ,從 2021年 1月 1日發(fā)布執(zhí)行《住房公積金會計核算辦法》以來 ,到 2021年已先后發(fā)布了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》、《證券投資基金會計核算辦法》、《民航企業(yè)會計核算辦法》、《電信企業(yè)會計核算辦法》、《鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法》、《施工企業(yè)會計核算辦法》、《新聞出版業(yè)會計核算辦法》、《保險中介公司會計核算辦法》、《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》、《投資公司會計核算辦 法》、《水運企業(yè)會計核算辦法》、《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》、《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》等。 會計規(guī)范體系是否包括會計政策 自從會計準則中有了會計政策的相關(guān)規(guī)定后 ,會計政策成為會計界一個熱門話題 ,現(xiàn)在會計也有了政策 ,企業(yè)也可以制定會計政策了。 ” 這里 ,會計政策本身并沒有規(guī)定不同于其他會計規(guī)范 (會計準則 )規(guī)定的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法而有新的內(nèi)容 ,只是規(guī)定 5 在原有會計法規(guī)中 “ 采用 ” 而不是制定新的 “ 原則、基礎(chǔ)和會計處理方法 ” 。所以 ,會計政策不是會計規(guī)范體系的構(gòu)成內(nèi)容。 會計慣例是否包括國際會計準則 會計慣例的特征是不成文的規(guī)定 ,但它是在一定時間和范圍內(nèi)處理會計事項的一種標準。由于把成文的和不成文的規(guī)定和約定都列入會計慣例 ,使會計慣例一詞幾乎成了會計規(guī)范的同義語 ,它不僅包括國際會計準則、其他相關(guān)會計國際法規(guī) ,還可以延伸包括其他會計法規(guī)。為了嚴格執(zhí)行會計規(guī)范 ,必須嚴格區(qū)別不同于會計法規(guī)、會計制度和會計職業(yè)道德的會計慣例 ,不能把國際會計準則稱為國際會計慣例。內(nèi)部控制是企業(yè)通過內(nèi)部控制工作使經(jīng)營活動按標準或經(jīng)對其調(diào)整以實現(xiàn)目標的過程。 內(nèi)部控制按其控制的目的不同 ,分為會計控制和管理控制。管理控制是通過管理工作使經(jīng)營活動按標準或經(jīng)對其調(diào)整以達到企業(yè)目標的進行過程 ,它是管理職能的一部分 ,也是管理工作的一部分。這種內(nèi)部控制體系 ,既是應(yīng)對當(dāng)前危機的需要 ,也是應(yīng)對今后企業(yè)發(fā)生各種危機的需要。企業(yè)長效機制型的內(nèi)部控制體系 ,包括以下各種控制 ： 按控制性質(zhì)劃分包括會計控制和管理控制 。按控制主體劃分包括專業(yè)控制 (職責(zé)控制 )、群眾控制和自律控制。其實施主要是 “ 控制三中心 ” 策略 :按控制內(nèi)容以資金控制為中心 ,相應(yīng)牽制其他控制 。按控制性質(zhì)以會計控制為中心。 在企業(yè) ,會計控制是會計監(jiān)督 (會計監(jiān)管 )過程的中心環(huán)節(jié) ,實施會計監(jiān)管必須嚴格會計控制 ,才能完成會計監(jiān)管的 任務(wù)。會計風(fēng)險既是挑戰(zhàn)也是機遇 ,不僅有消極的負面影響也有積極的正面影響。實際上 ,會計風(fēng)險可能帶來的損失還應(yīng)包括其他會計工作方面因未按規(guī)范運作而導(dǎo)致?lián)p 失的可能性。會計風(fēng)險具有可能性、不確定性、可測性、可控性、關(guān)聯(lián)性、嚴重性和責(zé)任性等特點。企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)致的負面后果為 ,企業(yè)要承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。按會計職能有會計核算風(fēng)險和會計管理風(fēng)險。 全球金融危機對企業(yè)的影響表明 ,企 業(yè)在經(jīng)營過程中要承受來自各方面的風(fēng)險 ,金融危機對企業(yè)的影響是對企業(yè)的一次特大風(fēng)險。會計風(fēng)險管理是會計機構(gòu)或會計人員通過對會計風(fēng)險的識別、預(yù)測和評估 ,選擇優(yōu)化的風(fēng)險管理技術(shù) ,對風(fēng)險實施有效的控制 ,以期達到以最小的成本取得最優(yōu)處理風(fēng)險的過程。會計風(fēng)險管理有利于減少損 6 失實現(xiàn)企業(yè)目標 。有利于提高會計核算與管理水平 。有利于提高會計人員素質(zhì)。資源的配置和利用是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重大戰(zhàn)略決策。會計資源的利用關(guān)鍵在人力資源的合理配置。企業(yè)應(yīng)對危機特別是應(yīng)對金融危機表明 ,應(yīng)對危機必須有強有力的機構(gòu) ,能隨機應(yīng)變并化險為夷。 才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。 會計整合是會計發(fā)展適應(yīng) 21世紀現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的必然過程 ,會計在發(fā)展過程中 ,隨著國民經(jīng)濟的信息化要求企業(yè)信息化 ,企業(yè)信息化相應(yīng)要求會計信息化 ,會計系統(tǒng)各要素為適應(yīng)信息化的發(fā)展經(jīng)過整合而使自身得到發(fā)展。會計組織機構(gòu)的重組是依據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的客觀條件 ,把企業(yè)財務(wù)會計部門作為一個整體 ,按照會計核算 (財務(wù)會計 )、管理會計與財務(wù)管理一體化的路徑 ,打造成一個綜合性的財務(wù)會計平臺 ,實現(xiàn)會計資源 (人力資源 )的整合。企業(yè)依據(jù)機構(gòu)設(shè)置的原則 ,按照本單位的規(guī)模大小、經(jīng)濟活動內(nèi)容、管理水平、管理要求、技術(shù)條件、領(lǐng)導(dǎo)能力、人員素質(zhì)等因素 ,從管理組織的各種形式中 ,面向市場和面向法制管理的需要 ,選擇相應(yīng)的會計機構(gòu) 的組織形式 ,打造一個綜合性的財務(wù)會計平臺。財務(wù)會計工作崗位有三種類型 :核算與管理綜合型 ,如成本崗位 ,既要負責(zé)成本核算工作 ,又要負責(zé)成本管理工作 。核算型 ,如計算機操作崗位 ,主要負責(zé)對原始會計信息的審核與輸入。 3 會 計理論研究的思想保障 在一定條件下的會計理論研究 ,是研究者對客觀事物的認識 ,旨在揭示事物的本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律。 解放思想 、 實事求是 解放思想不是一時、一事、一地、一人的形式上的要求 ,而是對研究者貫徹研究過程的基本要求 ,在經(jīng)受全球金融危機影響的特殊條件下 ,解放思想更有其特殊意義。對會計理論研究 ,要從絕對地信奉書本、制度、經(jīng)驗、權(quán)威、洋教條的理論桎梏中解放出來 ,在馬克思主義指導(dǎo)下 ,會計理論研究無頂峰、無絕對權(quán)威、無禁區(qū)。 會計理論的 科學(xué)發(fā)展觀 會計的歷史是發(fā)展的歷史 ,但怎樣發(fā)展 ,需要有深刻的認識。會計發(fā)展要科學(xué)。 7 在 2021年 10月 14日中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中提出 :“ 堅持以人為本 ,樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀 ,促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展。會計理論研究要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)思想 ,就是要以科學(xué)發(fā)展觀為戰(zhàn)略思想 ,堅持以會計人員為本 ,全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地發(fā)展會計 ,為促進經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)。在會計發(fā)展中要正確處理各種關(guān)系 ,如全面與重點的關(guān)系 ,引進與創(chuàng)新的關(guān)系 ,繼承與發(fā)展的關(guān)系 ,會計與環(huán)境的關(guān)系 ,會計與其他學(xué)科的關(guān)系 ,國家統(tǒng)一會計制度與地方會計制度的關(guān)系 ,會計理論與會計實務(wù)的關(guān)系 ,會計基礎(chǔ)與會計運用的關(guān)系 ,會計穩(wěn)定與會計改革的關(guān)系 ,會計國家化與會計國際化的關(guān)系等。 會計發(fā)展中的 創(chuàng)新 精神 創(chuàng)新是發(fā)展的靈魂 ,會計理論研究在于創(chuàng)新。 ” 創(chuàng)新是時代向我們提出的要求。在這樣的形勢面前 ,想不想創(chuàng)新 ,敢不敢創(chuàng)新 ,能不能創(chuàng)新 ,關(guān)系到整個建設(shè)中國特色社會主義事業(yè)的興衰成敗。 會計創(chuàng)新是會計人員在會計實踐過程中的創(chuàng)造性活動 ,或者說會計創(chuàng)新是創(chuàng)造出原來沒有的和比原來不同的有利于發(fā)展的創(chuàng)造性活動。 ”“ 大力提高原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進消化吸收再創(chuàng)新能力。 會計理論 “ 自主創(chuàng)新 ” 的實質(zhì)是強調(diào)要獨立自主地創(chuàng)造核心理論。開拓核心理論 ,在會計學(xué)的基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和開 發(fā)理論或體制理論等方面 ,或各個會計分支學(xué)科方面 ,起重要和主導(dǎo)作用的理論。 發(fā)展具有 “ 自主創(chuàng)新 ” 的會計理論 ,有利于提高會計理論水平 ,開拓新興會計學(xué)科 ,發(fā)展會計新專業(yè) ,提高會計人才質(zhì)量 ,推動會計改革 ,指導(dǎo)會計工作 ,提高會計核心競爭力 ,能堅定地立于世界會計之林。即構(gòu)建起與我國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準則趨同的、涵蓋各類 企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準則體系。比如，新準則比以往更強調(diào)對企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映，而不僅僅是簡單地關(guān)注企業(yè)損益情況更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是效果更重視資產(chǎn)質(zhì)量、關(guān)注企業(yè)以后的增長潛能、揭示可能存在的風(fēng)險，而不僅僅是對歷史的總結(jié)。這對完善我國市場經(jīng)濟體制、推進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、建設(shè)和諧社會也具有十分重要的意義。分為基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三個層次。主要特點有科學(xué)性、全面性、可操作性、國際趨同性和可借鑒性 。全面性是指新企業(yè)會計準則，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系。增強了新準則的可理解性和可操作性。 新會計準則的要求 觀念更新變化要求 新準則要求從業(yè)人員建立大會計的觀念，給自己重新定位。會計人員憑著對會計信息及變化的敏銳反應(yīng)，把會計和財務(wù)管 理及企業(yè)管理有機結(jié)合起來，實現(xiàn)從算賬管家型的人才向財務(wù)上的戰(zhàn)略家和領(lǐng)航員轉(zhuǎn)變。 知識上多元化和專家化的要求 隨著新準則的頒布會計職能進一步拓展，會計‘工作涉及的領(lǐng)域越來越廣泛，客觀上要求會計從業(yè)人員不斷延伸知識結(jié)構(gòu)，不僅包括會計及與會計相關(guān)的知識，還應(yīng)包括基礎(chǔ)知識、與會計工作密切相關(guān)的經(jīng)濟管理知識、對會計工作有幫助的管理知識和有關(guān)信息技術(shù)的知識等，所以要求會計人員必須擁有多元的知識結(jié)構(gòu)。 能力上應(yīng)變求新的要求 (1)功能性能力 功能性能力是會計人員從事工作時所直接運用的能力，主要包括：①高水平的預(yù)測和決策能力。③很強的研究技能。 職業(yè)水準