【正文】 總成本為 460 萬元。根據(jù)上述資料分析，由于該地上車庫在設(shè)計(jì)、技術(shù)和功能上與原合同包括的教學(xué)樓存在重大差異，表明符合條件（ l），因此該追加資產(chǎn)的建造應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同。 第二節(jié) 合同成本 一、合同成本的組成 合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用?！伴g接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 1．耗用的材料費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等職工薪酬。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī) 械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。 （二）間接費(fèi)用的組成 間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，如管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、 差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。這些單位可能同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象，所以直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于受益對(duì)象，而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按 照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 （ 1）人工費(fèi)用比例法。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。 第一項(xiàng)目經(jīng)理部當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 50 萬元。 (140＋ 160＋ 200)＝ 10％ A 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 140 10％＝ 14(萬元 ) B 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 160 10％＝ 16(萬元 ) C 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 200 10％＝ 20(萬元 ) 其賬務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用： 借：工程施工 —— 間接費(fèi)用 500000 貸：銀行存款等 500000 資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 —— A 合同 140000 —— B 合同 160000 —— C 合同 202100 貸：工程施工 —— 間接費(fèi)用 500000 （ 2）直接費(fèi)用比例法。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。但是，建造承 包商也可能在合同建造過程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用。合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入合同成本。 （ 四） 零星收益 與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得 的，但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。由于工程領(lǐng)用材料時(shí)已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。 2．船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 1．合同變更 合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。第二年，客戶要求將原設(shè)計(jì)中采用的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同意增加合同造價(jià) 50 萬元。 上例中，建造承包商可在第二年將因合同變更而增加的收入 50 萬元認(rèn)定為合同收入的組成部分。 2．索賠 索賠款是指因客戶或第三方的原因造 成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。合同規(guī)定的建設(shè)期是 20 7 年 3 月至 2 01 年 8 月；同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于 20 9 年 8月交付建造承包商進(jìn)行安裝。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款 100 萬元。 上例中，假 如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將 100 萬元計(jì)入合同總收入。 3．獎(jiǎng)勵(lì) 獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。 20 9 年 9 月，主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前 3 個(gè)月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng) 100 萬元。 上例中，假如該項(xiàng)合同的主體工程雖于 20 9 年 9 月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。 二、結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 （一）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。 1．固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)： （ 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量 合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合 同總金額，且訂立的合同是合法有效的，則合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，合同總收入不能可靠地計(jì)量。合同價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。 （ 3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 實(shí)際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，關(guān)鍵在于建造承包商能 否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。 （ 4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量， 達(dá)到了一定的工程完工進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定。 為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度；能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)。 2．成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)