【正文】 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。需要指出的是，這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。用計(jì)算公式表示如下： 合同完工進(jìn)度＝已經(jīng)完成的合同工作量247。 甲公司根據(jù) 上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下： 合同完工進(jìn)度＝ (450＋ 250)247。甲建筑公司決定 A 工程由自己施工， B 工程以 400 萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。該項(xiàng)合同的 A、 B 兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為 2 年。但是，根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本?？偝邪淘诖_定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。根據(jù)上述資料計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下： 合同完工進(jìn)度＝ (68080)247。其中：人工費(fèi) 150 萬(wàn)元，材料費(fèi) 380 萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)費(fèi) 100 萬(wàn)元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi) 50 萬(wàn)元。 (例 16— 2)某建筑公司承建 A 工程，工期 2 年， A 工程的預(yù)計(jì)總成本為 l000 萬(wàn)元。材料從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒(méi)有形 成工程實(shí)體。用計(jì)算公式表示如下： 合同完工進(jìn)度＝累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本247。 對(duì)成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚 地區(qū)分和可靠地計(jì)量。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科 學(xué)、可靠的估計(jì)，則 表明 建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本；反之，則 表明 建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。如果建造承包商尚未動(dòng)工或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對(duì)將要完成的工程量不能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確核算實(shí)際發(fā)生的合同成本，劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間成本的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，則說(shuō)明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；反之，則說(shuō)明實(shí)際發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則 表明 建造承包商可能無(wú)法收回工程價(jià)款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。 （ 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 企業(yè)能夠收到合同價(jià)款， 表明 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度 及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。這種情況下，不能認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)款構(gòu)成合同收入。 獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （ 1）根據(jù) 合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； （ 2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。例如，某建造承包商與客戶簽訂一項(xiàng)建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為 20 7 年 12 月 20 日至 20 9 年12 月 20 日。假如客戶只同意支付延誤工期款 50 萬(wàn)元，則只能將 50 萬(wàn)元認(rèn)定為合同收入的組成部分。 索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （ 1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠； （ 2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過(guò)程中，客戶于 2 01 年 1 月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。例如，某建造承包商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造水電站的合同。假如建造承包商認(rèn)為此項(xiàng)變更應(yīng)增加造價(jià) 50 萬(wàn)元，但雙方最終只達(dá)成增加造價(jià)40 萬(wàn)元的協(xié)議，則只能將 40 萬(wàn)元認(rèn)定為合同收入的組成部分。 合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； （ 2）該收入能夠可靠地計(jì)量。例如，某建造承包商與 客戶簽訂了一項(xiàng)建造圖書館的合同，建設(shè)期 3 年。 （二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 第三節(jié) 合同收入與合同費(fèi)用 一、合同收入的組成 合同收入包括兩部分內(nèi)容： （一）合同規(guī)定的初始收入。 3．企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所 發(fā)生的、不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。 （ 五） 不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用 下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成本： 1．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。例如，完成合同后處置殘余物資 (指在施工過(guò)程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等 )取得的收益。 （三） 因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用 建造承包商 為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等， 能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期損益。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率 （二）與建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用 建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包商支付工程進(jìn)度款。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的方法。 間接費(fèi)用分配率＝ 50247。當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率 (例 16 一 1)某建筑公司第一項(xiàng)目經(jīng)理部同時(shí)承建 A、 B、 C 三項(xiàng)合同工程，已知 A 合同發(fā)生人工費(fèi) 140 萬(wàn)元， B 合同發(fā)生人工費(fèi) 160 萬(wàn)元， C 合同發(fā)生人工費(fèi) 200萬(wàn) 元。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的方法。在實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 2．間接費(fèi)用。 二、合同成本的會(huì)計(jì)處理 （一）計(jì)入合同