第十六章建造合同-wenkub.com
2025-05-04 23:21 本頁(yè)面
【正文】 二、新舊銜接 首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的建造合同業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 42 萬(wàn)元。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：工程施工 —— 合同毛利 400000 如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本 40 萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。 (4800000+1202100) 100％＝ 80％ 20 8 年確認(rèn)的合同收入＝ 5800000 80％ 1624000＝ 3016000(元 ) 20 8 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝ (4800000+1202100) 80％ 1540000＝ 3260000(元 ) 20 8 年確認(rèn)的毛利＝ 30160003260000＝ 244000(元 ) 20 8 年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝ (4800000+12021005800000) (180)％＝ 40000(元 ) 注：在 20 8 年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本 (6000000 元 )大于合同總收入 (5800000 元 )，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為 202100 元，由于已在“工程施工 —— 合同毛利”中反映了 160000 元(84000— 244000)的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失 40000 元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。該造船企業(yè)于 20 5 年 6 月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 202100元。對(duì)于當(dāng)期完成的建造合同 ，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。合同預(yù)計(jì)總工作量 100％ 3．根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定 該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程 等。 第一年，甲公司自行施工的 A 工程實(shí)際發(fā)生工程成本 450 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成 A 工程尚需發(fā)生工程成本 150 萬(wàn)元；甲公司根據(jù)乙公司分包的 B 工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了 B工程的進(jìn)度款 250 萬(wàn)元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款 50 萬(wàn)元。 (例 16— 3)甲建筑公 司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建 A、 B 兩項(xiàng)工程。 1000 100％＝ 60％ （ 2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng) 對(duì)總承包商來(lái)說(shuō)，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量。第一年，該建筑公司的“工程施 A 工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為 680 萬(wàn)元。合同預(yù)計(jì)總成本 100％ 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括下列內(nèi)容： （ 1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本 包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。 2．成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)： （ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 （ 4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量， 達(dá)到了一定的工程完工進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定。合同價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。 （一）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。 上例中，假如該項(xiàng)合同的主體工程雖于 20 9 年 9 月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。 3．獎(jiǎng)勵(lì) 獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款 100 萬(wàn)元。 2．索賠 索賠款是指因客戶或第三方的原因造 成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。第二年，客戶要求將原設(shè)計(jì)中采用的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同意增加合同造價(jià) 50 萬(wàn)元。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 2．船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。 （ 四） 零星收益 與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得 的，但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。但是，建造承 包商也可能在合同建造過(guò)程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用。 (140＋ 160＋ 200)＝ 10％ A 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 140 10％＝ 14(萬(wàn)元 ) B 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 160 10％＝ 16(萬(wàn)元 ) C 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 200 10％＝ 20(萬(wàn)元 ) 其賬務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用： 借：工程施工 —— 間接費(fèi)用 500000 貸：銀行存款等 500000 資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 —— A 合同 140000 —— B 合同 160000 —— C 合同 202100 貸：工程施工 —— 間接費(fèi)用 500000 （ 2）直接費(fèi)用比例法。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于受益對(duì)象，而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按 照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。這些單位可能同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。其他直接費(fèi)用是指在施工過(guò)程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等職工薪酬。 1．耗用的材料費(fèi)用。 第二節(jié)
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